Вопрос: ГУП "Совхоз" применяет ЕСХН. В целях обновления дойного стада предприятие выращивает молодняк крупного рогатого скота (из собственного приплода). Расходы предприятия связаны с приобретением кормов и биопрепаратов, выплатой заработной платы обслуживающему персоналу и отчислениями с этих выплат на обязательное пенсионное страхование. Эти затраты составляют фактическую себестоимость молодняка, переводимого в основное стадо. В какой момент следует учитывать расходы - единовременно при переводе молодняка в основное стадо или после фактической оплаты затрат на выращивание молодняка? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

ГУП "Совхоз" применяет ЕСХН. В целях обновления дойного стада предприятие выращивает молодняк крупного рогатого скота (из собственного приплода). Расходы предприятия связаны с приобретением кормов и биопрепаратов, выплатой заработной платы обслуживающему персоналу и отчислениями с этих выплат на обязательное пенсионное страхование. Эти затраты составляют фактическую себестоимость молодняка, переводимого в основное стадо. В какой момент следует учитывать расходы - единовременно при переводе молодняка в основное стадо или после фактической оплаты затрат на выращивание молодняка?

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, перечислены в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. В частности, в нем указаны материальные расходы (в том числе на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов) и расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (подп. 5 и 6). При этом расходы на оплату труда для целей исчисления ЕСХН принимаются в соответствии со статьей 255 НК РФ. Основание - пункт 3 статьи 346.5 НК РФ. Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования относятся к расходам на оплату труда. Следовательно, плательщики ЕСХН могут учитывать отчисления по договорам обязательного пенсионного страхования как расходы на оплату труда.

Для целей главы 26.1 Налогового кодекса затраты считаются расходами налогоплательщика после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Отдельные виды расходов налогоплательщики признают с учетом определенных особенностей.

Так, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из вышесказанного, затраты, связанные с выращиванием молодняка (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и на обязательное пенсионное страхование), отражаются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты.

В.В. Горбунова,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.