Вопрос: Организация производит продукцию растениеводства и применяет ЕСХН. В связи с особенностями сельскохозяйственного производства затраты (зарплата работников, приобретение ГСМ, семян и др.) организация осуществляет в 2007 году. Однако доходы от реализации урожая, для получения которого понесены затраты, у организации появятся только в 2008 году. Каков порядок признания расходов в этом случае? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Организация производит продукцию растениеводства и применяет ЕСХН. В связи с особенностями сельскохозяйственного производства затраты (зарплата работников, приобретение ГСМ, семян и др.) организация осуществляет в 2007 году. Однако доходы от реализации урожая, для получения которого понесены затраты, у организации появятся только в 2008 году. Каков порядок признания расходов в этом случае?

Порядок определения и признания расходов в целях исчисления ЕСХН регулируется статьей 346.5 НК РФ. В пункте 2 этой статьи перечислены расходы, которые уменьшают доходы, полученные налогоплательщиками. В частности, это материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ также названы в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.

По общему правилу для целей применения ЕСХН расходами налогоплательщика считаются затраты после их фактической оплаты. Так сказано в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ. Отдельные виды затрат учитываются в составе расходов с учетом конкретных особенностей.

Так, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются для целей исчисления ЕСХН в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности эти расходы признаются в момент такого погашения.

Значит, расходы на приобретение семян, посадочного материала, горюче-смазочных материалов, на оплату труда и др., осуществленные налогоплательщиками в текущем году, учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически оплачены. Это правило не зависит от даты признания доходов от реализации урожая, для получения которого были произведены данные расходы.

В.В. Горбунова,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

1 июля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.