Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51241 (И.В. Демичева, "Московский бухгалтер", N 13, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51241

Разъяснения столичных инспекторов будут полезны всем фирмам, которые рассчитываются с поставщиками в безденежной форме. В частности, при помощи собственных векселей. Налоговые специалисты разъяснили, когда и в каком объеме покупатель сможет зачесть входной НДС, если расплатился за товар подобным образом.

Напомним, что в этом году действуют новые правила для НДС-вычета при расчетах с поставщиком в форме бартера, взаимозачета или при оплате ценными бумагами. Теперь для этого необходима "денежная" уплата НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Иначе говоря, покупателю нужно располагать не только счетом-фактурой от продавца, но и платежкой на перечисление ему налога. И, конечно, приобретенный товар по общему правилу должен быть принят к учету.

На практике описанное нововведение нередко вызывает затруднения у фирм именно при вексельных расчетах. Так, многие покупатели оплачивают векселем только стоимость товара без НДС, а сам налог одновременно перечисляют с расчетного счета. Однако "преждевременная" оплата налога не только не приблизит момент его вычета, но и вовсе лишит покупателя возможности зачесть перечисленную сумму. Это утверждение напрямую следует из опубликованного письма.

Дело в том, что при расчетах собственным векселем НДС нужно рассчитывать исходя из суммы, которую покупатель заплатит по ценной бумаге. И не раньше, чем свершится сам факт этой оплаты. Причем неважно, наступил срок платежа по векселю или еще нет.

Пример

В июне 2007 года ООО "Гросс" приобрело партию товаров стоимостью 236000 руб. (в т.ч. НДС - 36000 руб.). Свою задолженность фирма обеспечила простым векселем номиналом 236 000 руб. Срок платежа по ценной бумаге наступает в августе. Для простоты примера будем считать, что дисконт или процент по векселю не предусмотрены.

Обязательства по векселю фирма погасила в июле, перечислив поставщику 236 000 руб. В этом же месяце "Гросс" может принять к вычету входной НДС в сумме 36 000 руб.

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 13, июль 2007 г.