Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51208 "О вычете налога на добавленную стоимость при проведении расчетов между принципалом и агентом" и письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/48195 "О налоге на добавленную стоимость" (В.И. Бологова, "Московский бухгалтер", N 13, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г.
Москве от 01.06.2007 N 19-11/51208 "О вычете налога на добавленную
стоимость при проведении расчетов между принципалом и агентом" и письму
Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 24.05.2007 N
19-11/48195 "О налоге на добавленную стоимость"

Определение налоговой базы и вычет по налогу на добавленную стоимость при посреднических операциях имеют свои особенности. Некоторые из них рассмотрели специалисты столичного налогового Управления в опубликованных разъяснениях. В частности, инспекторы напомнили, что оплата услуг агента не относится к безденежным расчетам. А также пояснили, какую сумму дохода следует учитывать посреднику для расчета НДС к уплате.

НДС-вычет для комитента и принципала...

Посредник, к услугам которого прибегает фирма, может как участвовать, так и не участвовать в расчетах с покупателем. Комментируемые разъяснения касаются случая, когда агент (комиссионер) действует от своего имени. Иначе говоря, при получении дохода от покупателя перечисляет принципалу (комитенту) не всю сумму выручки. Из нее посредник удерживает вознаграждение за свои услуги. Впоследствии же стороны списывают встречные долги через оформление взаимозачета. Именно последнее обстоятельство в сочетании с новыми правилами НДС-вычета вызвало немало тревог у участников посреднических операций. Ведь с начала текущего года при безденежных формах расчетов с поставщиком товаров, работ или услуг необходимо перечислять ему сумму налога деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). А зачет взаимных требований - как раз одна из "натуральных" форм оплаты.

Тем не менее, как показывает первое из комментируемых писем, у сторон посреднических договоров нет повода для беспокойства. Столичные инспекторы не возражают против удержания агентом своего вознаграждения вместе с налогом. Соответственно принципалу для получения права на вычет не нужно будет перечислять посреднику НДС с "поощрительной суммы".

Причина такой лояльности инспекторов проста. Когда агент действует от своего имени и удерживает свою долю из полученного от покупателя дохода, к безденежным расчеты отнести уже нельзя. Поэтому и новый порядок НДС-вычета применять не нужно. Заметим, что такой точки зрения придерживаются и финансисты. Причем в отношении как агентского, так и комиссионного договора (письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30*(1)).

...И налоговая база посредника

Посредник может не только продавать, но и покупать товары по заданию комитента (принципала). Причем сумму для закупки, как правило, он получает заблаговременно. Должен ли комиссионер (агент) облагать это поступление налогом на добавленную стоимость? Полностью - нет, и вот почему.

Во втором из опубликованных писем инспекторы отметили, что такой вывод следует из положений законодательства. Так, по Гражданскому кодексу приобретаемый посредником товар является собственностью комитента со всеми вытекающими последствиями. В том числе налоговыми (ст. 996 ГК РФ). Эти правила справедливы и для агентского договора в случае, когда агент действует в интересах принципала от своего имени (ст. 1011 ГК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс прямо устанавливает, что в НДС-базу посредника входит только сумма его вознаграждения (п. 1 ст. 156). Таким образом, облагать этим налогом комиссионер (агент) должен только ту часть перечисленных комитентом (принципалом) денег, которая приходится на сумму оплаты посреднических услуг.

В.И. Бологова,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 13, июль 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" N 9, 2007.