Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 02.05.2007 N 03-02-07/1-211
Если нарушение налогового законодательства произошло по причине того, что налогоплательщик руководствовался письменными разъяснениями финансового либо налогового ведомства, то он освобождается от налоговой ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), а также от уплаты пени с суммы недоимки (п. 8 ст. 75 НК РФ). Финансовое ведомство выпустило Письмо от 02.05.2007 N 03-02-07/1-211, посвященное применению пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в случае, если ФНС РФ даны официальные письменные разъяснения. В комментируемом письме по-новому трактуются неясности Налогового кодекса и последовательно изложены нормы законодательства, которые ведут к выводам фискального характера.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в совершении налогового правонарушения, является выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). В пункте 8 ст. 75 НК РФ сказано, что не начисляются пени на сумму недоимки, образовавшейся у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в результате выполнения ими аналогичных письменных разъяснений.
В перечне обязанностей налоговых органов указано бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, разъяснение порядка заполнения налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Несогласованность писем налогового и финансового ведомств, а также изменение их позиций не только дезориентирует налогоплательщика, который не знает, каким официальным разъяснением руководствоваться, но и позволяет ему воспользоваться пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, чтобы избежать налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Финансовое ведомство по-новому подошло к определению данной нормы.
Из подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ следует, что освобождается от налоговой ответственности лицо, которое выполняло письменные разъяснения, данные ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Другими словами, если налогоплательщик следовал рекомендациям письма налогового органа, то он может сослаться на пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. В комментируемом письме обращено внимание на то, что в скобках этой нормы указано уполномоченное должностное лицо, то есть письмо может быть написано не только ведомством, но и уполномоченным должностным лицом этого ведомства. В последнем случае, чтобы применить пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, письмо должно быть издано в пределах компетенции данного лица. В связи с этим Минфин сделал акцент на том, что письма ФНС РФ подписывают, например, руководители налоговых органов, их заместители. В соответствии с Регламентом ФНС РФ и положениями о территориальных органах ФНС РФ руководители (заместители руководителя) налоговых органов действуют от имени соответствующих налоговых органов в пределах своих прав и обязанностей.
Следуя этой позиции, каждое письмо налогового ведомства можно признать как письмом налогового органа, так и письмом его должностного лиц
