Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Наболевшим вопросом для налогоплательщиков является возможность учета расходов на активы, предназначенные для оформления интерьера. Изменение последнего связано, например, с созданием благоприятных условий для работы своих сотрудников, проведением переговоров с партнерами, обустройством зданий и помещений, предназначенных для передачи в аренду. Для этого приобретаются цветы, картины, аквариумы и др. Такие расходы можно учесть на основании следующих норм п. 1 ст. 264 НК РФ:

- пп. 7 - как расходы на обеспечение нормальных условий труда;

- пп. 22 - как представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;

- пп. 49 - как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Главный вопрос, который стоит перед налогоплательщиком, - можно ли их экономически обосновать? В одних случаях связь с предпринимательской деятельностью явная, в других - косвенная. Фискальные ведомства отказывают в учете таких расходов, не считая их оправданными. Это подтверждает Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311: приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Аналогичную позицию занимают налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777): расходы на приобретение цветов с целью оформления помещений организации для проведения официального приема лиц, участвующих в переговорах, не являются экономически оправданными, в связи с чем не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Суды поддерживают налогоплательщика, если признают его доказательства весомыми и существенными. Например, ФАС МО учел, что предметы интерьера приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Затраты направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей, поэтому носят производственный характер, и налогооблагаемая база правомерно уменьшена на основании п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. То, что имущество приобреталось для использования в указанных выше производственных целях, подтверждается служебными записками и первичными документами (Постановление от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06).

Данный суд отказал в жалобе налоговой инспекции, которая посчитала, что банк в нарушение требований п. 1 ст. 252 и п. 29 ст. 270 НК РФ неправомерно учел затраты на изготовление цветных фотографий на доску почета, произведенные в пользу работников: расходы не связаны с личным потреблением работников, а произведены в целях осуществления банковской деятельности, экономически оправданы и документально подтверждены.

Веское обоснование расходов на оформление интерьера для своих работников, а также клиентов позволило налогоплательщику доказать свою правоту. ФАС МО рассмотрел случай, когда налогоплательщик учитывал расходы на приобретение аквариумных комплексов, расходных материалов для оформления аквариумов, декораций, комплекта по уходу за аквариумами, нес затраты по обслуживанию 8 аквариумов.

Суд признал расходы обоснованными ввиду того, что основным видом деятельности налогоплательщика в проверяемый период была сдача рабочих мест в аренду. Поскольку в большей части помещений, в которых находятся сдаваемые в аренду рабочие места, отсутствуют окна и, как следствие, солнечный свет, что неблагоприятно сказывается на психофизиологическом состоянии работников, находящихся в этих помещениях, установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия вышеуказанных факторов. Шесть аквариумов находятся в местах общего пользования, а два - в переговорной комнате и создают привлекательную обстановку, тем самым используются исключительно в производственных целях. В связи с сильной конкуренцией на рынке аренды арендодателю необходимо улучшать предлагаемый продукт, внешний и внутренний вид помещения, тем более при отсутствии окон. В связи с этим установка аквариумов в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, повышение стоимости аренды рабочих мест (Постановление от 07.09.2006 N КА-А40/8421-06).

Если налогоплательщик не найдет достаточных доводов, то суд примет сторону налоговиков. Например, ФАС ВВО основывался на том, что НК РФ не содержит ограниченного перечня представительских расходов. При разрешении вопроса об отнесении спорных расходов к указанной категории прежде всего следует исходить из их экономической оправданности. Однако организация не доказала экономическую обоснованность расходов на приобретение цветов, использованных для украшения места проведения переговоров (Постановление от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).

Налогоплательщик при решении вопроса о том, нужно ли признавать расходы на оформление интерьера, должен учесть, что налоговая инспекция выявит завышение расходов, и прежде чем доводить спор до суда, ему следует оценить обоснованность своей позиции.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.