Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2007 N 03-03-06/1/263 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 07.05.2007 N 03-03-06/1/263

Каким образом определить начало начисления амортизации по объекту недвижимого имущества, полученному в качестве вклада в уставный капитал, в целях исчисления налога на прибыль? Минфин в Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/263 ответил: начисленная амортизация по такому имуществу учитывается в целях налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором поданы документы на государственную регистрацию.

На что следует обратить внимание в данном случае? В налоговом учете амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ). Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В отношении объектов недвижимости предусмотрена специальная норма, согласно которой с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Включение объекта недвижимости в состав амортизационной группы означает отнесение его к амортизируемому имуществу налогоплательщика. но само по себе не означает, что с этого момента, он начинает амортизироваться. Для этого данный объект должен быть введен в эксплуатацию. Кроме того, до включения в состав соответствующей амортизационной группы объект недвижимости не может амортизироваться, даже если он уже введен в эксплуатацию.

Следовательно, чтобы начать начисление амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить два условия: включить данное основное средство в амортизационную группу (документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию указанных прав), а также ввести его в эксплуатацию.

Например, объект недвижимости введен в эксплуатацию в марте 2007 года, а документы на государственную регистрацию прав на него поданы в июне. Таким образом, организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту с июня 2007 года.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете объект принимается в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию. Так указано в Письме Минфина РФ от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.