Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313

В Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313 Минфин ответил на вопрос о том, вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть затраты на приобретение находящихся в собственности юридических и физических лиц земельных участков, на которых будет осуществляться капитальное строительство.

Финансисты отметили, что с введением ст. 264.1 НК РФ возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на указанные суммы появилась у организаций, приобретающих земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Затраты на приобретение находящихся в собственности юридических и физических лиц земельных участков, на которых будет осуществляться капитальное строительство, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Другие нормы, позволяющие уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на указанные расходы, гл. 25 НК РФ не предусмотрены.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05, соответствие затрат, связанных с приобретением земельных участков, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, без сопоставления понесенных затрат с иными нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется. Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2007 г.