Вопрос: Как и какими документами оформляется в бухгалтерском учете реализация материалов (сим-карта, контейнер), ранее списанных на себестоимость при приобретении? ("Финансовая газета", N 30, июль 2007 г.)

Как и какими документами оформляется в бухгалтерском учете реализация материалов (сим-карта, контейнер), ранее списанных на себестоимость при приобретении?

При реализации материалов (запасных частей) организация признает в бухгалтерском учете прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (пп. 7, 10.1 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). Для учета прочих доходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ организация предъявляет покупателю к уплате НДС. В бухгалтерском учете при этом производится запись по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В данном случае организация реализует актив, учтенный согласно п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (в ред. от 27.11.06 г.), и учетной политикой организации в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности данных активов в производстве или при эксплуатации в организации должен осуществляться надлежащий контроль за их движением. Минфин России в письме от 30.05.06 г. N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по указанным объектам необходимо оформить соответствующие первичные документы (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.).

В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н, при вводе сим-карты, контейнера в эксплуатацию организация списывает их стоимость в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Следовательно, в бухгалтерском учете организация не признает расход в виде фактической себестоимости сим-карты, контейнера.

При реализации сим-карты, контейнера организация оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), где указывает договорную (продажную) стоимость указанных объектов. Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации сим-карты, контейнера (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Операции в бухгалтерском учете будут отражены следующими записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражен прочий доход от реализации сим-карты, контейнера	62	91-1	Договор купли-продажи, накладная на отпуск материалов на сторону
Начислен НДС к уплате в бюджет	91-2	68	Счет-фактура
Отражено поступление денежных средств от покупателя	51	62	Выписка банка по расчетному счету

Е. Гладина,

аудиторская фирма "ОСБИ"

26 июля 2007 г.

"Финансовая газета", N 30, июль 2007 г.