2. Порядок перечисления налога на доходы физических лиц, а также
заполнения и представления сведений о доходах физических лиц
Порядок уплаты налога организациями, которые состоят на налоговом
учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам
В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Межрегиональные (межрайонные) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам администрируют налог на доходы физических лиц в полном объеме по головному подразделению.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Уплата организациями налогов и сборов в бюджеты разных уровней производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах и бюджетным законодательством Российской Федерации по нормативам отчислений, устанавливаемым законодательством на соответствующий финансовый год. Перевод организаций - крупнейших налогоплательщиков в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не влияет на формирование бюджета субъекта Российской Федерации.
На основании вышеизложенного организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налогов, исчисленная с доходов, полученных работниками каждого обособленного подразделения, должна перечислиться в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства по месту нахождения этих обособленных подразделений.
При этом в поле "Получатель" платежного поручения указывается наименование Управления Федерального казначейства, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации или муниципального образования по месту нахождения организации и в скобках - наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа.
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о доходах,
выплаченных индивидуальным предпринимателям, нотариусам,
а также о доходах от продажи имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты не представляют сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Таким образом, организация вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальному предпринимателю, в случае предъявления им при заключении сделки документов, подтверждающих факт его государственной регистрации в качестве предпринимателя в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и постановки на учет в налоговых органах.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет исчисленную сумму налога. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм полученных ими доходов.
Таким образом, поскольку положениями главы 23 НК РФ на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, а также выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, такие организации не признаются налоговыми агентами.
Учитывая, что требования ст. 230 НК РФ, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, требования этой статьи Кодекса применяться не могут.
В то же время согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право требовать от налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов.
