О транспортном налоге и налоге на имущество организаций
Освобождение от уплаты транспортного налога по автомобилю, не
подлежащему восстановлению после аварии
Автомобиль не подлежит восстановлению после аварии. С какого периода и на каком основании не уплачивается транспортный налог, если автомобиль не снят с учета в ГАИ-ГИБДД?
Объектом обложения транспортным налогом признаются только те транспортные средства, которые зарегистрированы в установленном законодательством Российской Федерации порядке [ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
В случае утилизации (уничтожения) транспортного средства объект обложения транспортным налогом отсутствует.
Таким образом, в случае утилизации (уничтожения) транспортного средства, не подлежащего восстановлению, основанием для налоговых органов и налогоплательщиков не начислять транспортный налог является документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, осуществляющей данные действия.
На основании данного документа утилизированный автомобиль подлежит снятию с учета в органах ГАИ-ГИБДД и с даты уничтожения не подлежит обложению транспортным налогом.
Исчисление транспортного налога
В каком порядке исчисляется транспортный налог, если автомобиль приобретен и зарегистрирован в январе, а в декабре продан и снят с регистрации?
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, зарегистрированных на налогоплательщика. При этом исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
Поэтому если легковой автомобиль был зарегистрирован в органах ГАИ-ГИБДД в январе, а снят с регистрации в декабре того же года, то сумма транспортного налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. Таким образом, транспортный налог за данный автомобиль должен быть исчислен за весь налоговый период, включая январь и декабрь.
Автомобиль был зарегистрирован в органах ГАИ-ГИБДД в январе 2005 года и снят с регистрации в феврале 2006 года. Как исчисляется в этом случае транспортный налог?
В этом случае транспортный налог за 2005 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2006 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.
Расчет среднегодовой стоимости имущества кредитными организациями
для целей налогообложения за 2006 год
На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций формируется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения вышеуказанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При формировании остаточной стоимости основных средств кредитных организаций для целей обложения налогом на имущество организаций читателям журнала необходимо руководствоваться Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 05.12.2002 N 205-П, и другими распорядительными документами Банка России, в ведении которого находятся вопросы бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлен п. 2.8 Приложения 10 к указанному Положению. Из подпункта 2.8.5 п. 2.8 Приложения 10 следует, что результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь, а при невозможности отражения в срок - не позднее 1 марта нового года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходя из текущей (восстановительной) стоимости основных средств с учетом произведенной переоценки.
В соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.2 п. 3.1 данного Указания, согласно которому к событиям отчетной даты относится, в частности, переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Из п. 4 ст. 376 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 настоящего Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).
Поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 год учитывалась стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 года.
Налогообложение основных средств, передаваемых на баланс арендатора
по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса
По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также обязуется уступить арендатору права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию [п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
ГК РФ установлены требования к форме договора аренды предприятия как имущественного комплекса, в том числе составление единого документа в письменной форме, его нотариальное удостоверение и обязательная государственная регистрация договора, причем несоблюдение формы договора влечет его недействительность.
Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекто
