Вопрос: Организация произвела в 2006 году реконструкцию помещения части здания в целях его дальнейшего использования под физкультурно-оздоровительный центр и намеревается начать строительство гостевой автостоянки на арендованном земельном участке. Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", отнести расходы по строительству автостоянки на увеличение стоимости здания физкультурно-оздоровительного центра? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Организация произвела в 2006 году реконструкцию помещения части здания в целях его дальнейшего использования под физкультурно-оздоровительный центр и намеревается начать строительство гостевой автостоянки на арендованном земельном участке. Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", отнести расходы по строительству автостоянки на увеличение стоимости здания физкультурно-оздоровительного центра?

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является в том числе инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций.

Учитывая вышеизложенное, реконструированное помещение в здании, предназначенном для физкультурно-оздоровительного центра, и автостоянка, построенная на земельном участке, должны приниматься к учету как два самостоятельных объекта.

При этом согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств.

Таким образом, расходы на реконструкцию помещения части здания в целях его дальнейшего использования под физкультурно-оздоровительный центр могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения здания.

Что касается учета расходов на строительство автостоянки на земельном участке, то, поскольку земельный участок в данном случае рассматривается как самостоятельный инвентарный объект, эти расходы не могут быть отнесены на увеличение стоимости здания под физкультурно-оздоровительный центр.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.