Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения наряду с деятельностью, осуществляемой на территории РФ, планирует начать предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на Украине. Каков порядок налогообложения доходов налогоплательщика применяющим упрощенную систему налогообложения, от источников за пределами РФ, в частности в Украине? Включается ли сумма доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от источников в Украине, в расчет величины предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", наряду с деятельностью, осуществляемой на территории Российской Федерации, планирует начать предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на территории Украины.

Каков порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от источников за пределами Российской Федерации, в частности в Украине?

Включается ли сумма доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от источников в Украине, в расчет величины предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения?

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Международные соглашения, в рассматриваемом случае - Соглашение от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, обычно предусматривают, как и в каком государстве уплачиваются налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, доходы от отчуждения имущества, доходы физических лиц), и их положения не распространяются на налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается иных налогов, то они уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Предельный размер доходов налогоплательщиков, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ), определяется исходя из суммы доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при расчете предельного размера доходов, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения, учитывают все доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.