Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащего уплате за отчетный период, на сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую 50% суммы налога (авансового платежа по налогу)? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащего уплате за отчетный период, на сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую 50% суммы налога (авансового платежа по налогу)?

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают по итогам каждого отчетного периода сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учесть сумму пособия по временной нетрудоспособности только в той части, которая в совокупности с суммой пенсионных взносов, уплачиваемых в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", будет составлять 50% суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого за соответствующий отчетный период.

Если сумма пособия по временной нетрудоспособности и пенсионного взноса превышает 50% суммы налога (авансовых платежей по налогу), подлежащего уплате за отчетный период, то, учитывая положения п. 5 ст. 346.18 НК РФ, предусматривающие, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, сумма такого превышения может быть учтена в последующие отчетные периоды.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.