Вопрос: Подрядная организация по договору с заказчиком выполняет СМР на объекте. Для выполнения отдельных видов работ привлекаются субподрядные организации. При этом цена договоров подряда (субподряда) определяется в условных денежных единицах (у.е.) в сумме, эквивалентной доллару США. Вправе ли организации составлять акты КС-2 и справки КС-3 в у.е.? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Подрядная организация по договору с заказчиком выполняет СМР на объекте. Для выполнения отдельных видов работ привлекаются субподрядные организации. При этом цена договоров подряда (субподряда) определяется в условных денежных единицах (у.е.) в сумме, эквивалентной доллару США. Вправе ли организации составлять акты КС-2 и справки КС-3 в у.е.?

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ*(1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Для учета используются формы унифицированной первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. Все формы, в том числе для учета работ в капитальном строительстве, согласно указаниям по их применению и заполнению*(2) должны составляться в рублях. Напомним, что унифицированные формы первичной учетной документации N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" используются для сдачи-приемки работ от субподрядчика генподрядчику и от генподрядчика заказчику. Данные документы служат основанием для отражения в учете:

а) у генподрядчика - расходов на производство работ;

б) у заказчика - капитальных затрат на строительство.

Заполнение форм N КС-2 и N КС-3 в условных денежных единицах (у. е.) квалифицируется как нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете и порядка заполнения форм первичной учетной документации. Однако налоговые последствия у участников строительства (субподрядчиков, генерального подрядчика, заказчика) в связи с допущенным нарушением будут различными.

Заказчик принятые от генподрядчика работы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитает (по правилам ПБУ 3/2006*(3)) в рубли по курсу, установленному в договоре, и отразит их стоимость в составе расходов на строительство. Данная операция не повлияет на налогообложение прибыли, ведь в силу п. 17 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются при расчете налоговой базы, так как представляют собой стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В худшем положении может оказаться генподрядчик: при налоговой проверке стоимость принятых в у.е. субподрядных работ может быть исключена из налоговых расходов организации, поскольку документы оформлены с нарушением установленного порядка, то есть не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, о неправомерности применения в утвержденных Госкомстатом России унифицированных формах первичной учетной документации условных денежных единиц говорится в Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381. Кроме того, Минфин в Письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866 подтвердил позицию Росстата по данному вопросу, указав, что заполнение форм N КС-2 и N КС-3 в иностранной валюте нарушает требования законодательства РФ, предъявляемые к первичным учетным документам.

В то же время необходимо отметить, что ст. 317 ГК РФ предоставляет право хозяйствующим субъектам заключать сделки в условных денежных единицах. Следовательно, и результаты по исполнению таких сделок могут оформляться первичными документами с использованием у.е. В данной ситуации представляется возможным составить акт произвольной формы с указанием стоимости работ в условных единицах, а затем на его основании заполнить унифицированные формы N КС-2 и N КС-3 в рублях по согласованному сторонами курсу. Форму акта подрядная организация утверждает в качестве первичного документа в приложении к учетной политике и (или) в договоре подряда.

П.А. Соколов

1 июля 2007 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.