Вопрос: Поясните возможность распределения сумм прибыли, отраженной на счете 84, полученной в результате списания со счета добавочного капитала (счет 83) сумм дооценки по выбывшим основным средствам, ранее подвергшимся переоценке (с увеличением балансовой стоимости), на выплату дивидендов, выплаты социального характера, выплаты производственного характера. (ООО "Аудит-новые технологии", май 2007 г.)

Поясните возможность распределения сумм прибыли, отраженной на счете 84, полученной в результате списания со счета добавочного капитала (счет 83) сумм дооценки по выбывшим основным средствам, ранее подвергшимся переоценке (с увеличением балансовой стоимости), на выплату дивидендов, выплаты социального характера, выплаты производственного характера.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных Обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) к компетенции общего собрания акционеров, в частности, относится распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков Общества по результатам финансового года. Данный подпункт не уточняет, что подразумевается под прибылью, которая может быть распределена.

В то же время в пункте 2 статьи 42 Закона N 208-ФЗ сказано, что источником выплаты дивидендов является прибыль Общества после налогообложения (чистая прибыль Общества). Чистая прибыль Общества определяется по данным бухгалтерской отчетности Общества. Если распространять положения данного пункта на всю прибыль, подлежащую распределению, в том числе и на выплаты социального и производственного характера, то можно говорить, что общее собрание акционеров может распределить лишь чистую прибыль Общества, сформированную по данным бухгалтерского учета.

Однако действующее законодательство в области бухгалтерского учета не содержит четких указаний в отношении того, как определять чистую прибыль. Если обратиться к форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности, то в форме приведен такой показатель, как чистая прибыль (убыток) отчетного года. Согласно изложенной в данной форме методике чистая прибыль отчетного периода равна сумме заключительных оборотов декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Аналогичный порядок формирования чистой прибыли приведен и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Что касается учета сумм дооценки при выбытии объекта основных средств, то в пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что данные суммы переносятся с добавочного капитала организации (счет 83) в нераспределенную прибыль организации (счет 84). Таким образом, данные суммы не включаются в заключительные обороты по кредиту счета 84 и дебету счета 99, следовательно, есть основания говорить, что они не формируют чистую прибыль Общества, которая подлежит распределению.

Обращаем Ваше внимание, что возможен и иной подход к толкованию понятия прибыли, подлежащей распределению, на основании решения общего собрания акционеров. Данный подход основан на следующем.

Ограничение по выплате дивидендов может быть обусловлено требованиями Закона N 208-ФЗ. В частности, такие ограничения приведены в статье 43 Закона N 208-ФЗ. Однако ограничения в части не включения в состав распределяемой прибыли сумм дооценки при выбытии объектов основных средств в данной статье не указаны, как нет таких ограничений и в целом в Законе N 208-ФЗ.

Кроме того, не включение сумм рассматриваемой дооценки в состав распределяемой прибыли, не соотносится с принципиальной возможностью распределения добавочного капитала (в том числе между акционерами в виде дивидендов). В частности, на данную возможность указано в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. То есть, если бы суммы дооценки продолжали учитываться в составе добавочного капитала (счет 83), то их можно было бы распределить, а, переведя дооценку в состав нераспределенной прибыли (счет 84), Общество теряет возможность распределять эти суммы. Данный подход вызывает обоснованные сомнения.

Таким образом, в силу неурегулированности законодательства в данной области, а также отсутствия объективных причин для исключения сумм дооценки из прибыли, подлежащей распределению, нет оснований не включать данные суммы в прибыль, распределяемую в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона N 208-ФЗ. При этом ответственности за подобные действия Обществами и их учредителями ни налоговое, ни административное законодательство не содержит.

Вывод

Вопрос о включении сумм дооценки по выбывшим основным средствам в состав прибыли Общества, которая может быть направлена решением общего собрания акционеров либо на выплату дивидендов, либо на иные цели, является спорным. При этом обращаем Ваше внимание, что, основываясь на нормах действующего законодательства, имеются основания считать, что рассматриваемые суммы могут быть включены в состав прибыли, подлежащей распределению.

15 мая 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2007 г.