Вопрос: По декларации по НДС за январь и февраль 2007 года Обществом заявлено к возмещению из бюджета НДС, соответственно, на 11 и 4,5 млн. рублей. При этом по декларации за март НДС указан к уплате. Несмотря на возникшую переплату на большую сумму, ИФНС предъявлено требование об оплате налога за март 2007 года. ИФНС мотивирует выставление требования тем, что до окончания камеральной проверки по декларациям за январь и февраль Общество не имеет право на вычет НДС. В результате Общество, имея огромную переплату, вынуждено перечислять денежные средства в бюджет. Правомерно ли требование ИФНС по уплате налога? (ООО "Аудит-новые технологии", май 2007 г.)

По налоговой декларации по НДС за январь и февраль 2007 года Обществом заявлено к возмещению из бюджета НДС, соответственно, на 11 и 4,5 млн. рублей. При этом по декларации за март НДС указан к уплате. Несмотря на возникшую переплату на большую сумму, ИФНС предъявлено требование об оплате налога за март 2007 года. ИФНС мотивирует выставление требования тем, что до окончания камеральной проверки по декларациям за январь и февраль Общество не имеет право на вычет НДС и переплата, отраженная на лицевом счете налогоплательщика, не является переплатой до окончания срока камеральной проверки. В результате Общество, имея огромную переплату, вынуждено перечислять денежные средства в бюджет. Правомерно ли требование ИФНС по уплате налога? Действия Общества в укзанной ситуации?

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Из требований ст. 176 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.2007 года) следует, что право на зачет суммы НДС, заявленной налогоплательщиком в декларации по НДС к возмещению, возникает только после проведения камеральной проверки и принятия налоговым органом решения о зачете.

Аналогичной позицию высказывает и Минфин РФ, в своем письме от 8 февраля 2007 г. N 03-07-08/17: "в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем и внешнем рынках превысит общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, срок проведения которой не превышает трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, прилагаемых к налоговой декларации, на основании решения налогового органа не позднее 12 дней после завершения указанной проверки".

Следует учитывать, что глава 21 НК РФ разграничивает понятия "применение налогового вычета" и "возмещение НДС", так под налоговым вычетом понимается право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ), под возмещением НДС понимается возврат налога налогоплательщику, либо его зачет в счет исполнения налоговых обязательств перед бюджетом.

Право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ. Право на возмещение НДС возникает у налогоплательщика после проведения камеральной проверки (ст. 176 НК РФ).

Соответственно, с 01.01.2007 года применение налогоплательщиком налоговых вычетов, размер которых превышает сумму НДС, начисленную в порядке ст. 166 НК РФ, автоматически не порождает право налогоплательщика на зачет соответствующей разницы в счет задолженности перед бюджетом.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в отношении суммы НДС, заявленной к уплате по декларации за март 2007 года, налоговый орган вправе предпринимать действия по взысканию.

В качестве единственного положительного момента в этой ситуации выступает то обстоятельство, что если впоследствии налоговый орган примет решение о возмещении сумм НДС по декларациям за январь и февраль, в силу п. 5 ст. 176 НК РФ пени, на сумму недоимки, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения, и не превышающую сумму возмещения не должны начисляться.

Вывод

На основании вышеизложенного в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.2007 года) право на зачет суммы НДС, заявленной налогоплательщиком в декларации по НДС к возмещению, возникает только после проведения камеральной проверки. Таким образом, в отношении суммы НДС, заявленной налогоплательщиком к уплате по декларации за март 2007 года, налоговый орган вправе предпринимать действия по принудительному взысканию.

15 мая 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2007 г.