Вопрос: В сентябре 2006 года участники общества (ЗАО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ООО). 9 октября 2006 года в ЕГРЮЛ внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ЗАО применяло УСНО, и ООО также перешло на "упрощенку". Каков порядок представления налоговых деклараций? ("Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.)

В сентябре 2006 года участники общества (ЗАО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ООО). 9 октября 2006 года в ЕГРЮЛ внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ЗАО применяло УСНО, и ООО также перешло на "упрощенку". Каков порядок представления налоговых деклараций?

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо, в свою очередь, прекращает деятельность. В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Согласно п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, реорганизуемое в порядке преобразования общество, применявшее УСНО, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которого внесена 9 октября 2006 года, должно представить в налоговые органы в 2006 году декларации по единому налогу за соответствующие отчетные периоды. Кроме того, оно должно представить итоговую декларацию за налоговый период с 1 января 2006 года до дня завершения реорганизации, то есть с 1 января по 8 октября 2006 года (включительно).

При этом согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог указанные налогоплательщики уплачивают только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

В данной ситуации налоговая декларация за налоговый период (с 1 января по 8 октября 2006 года включительно) представляется, и минимальный налог уплачивается не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, вновь возникшему юридическому лицу при соблюдении п. 3 ст. 346.12 НК РФ необходимо в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСНО.

В случае если общество, являющееся правопреемником реорганизованного общества, подало указанное заявление, ему следует представлять в налоговые органы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, со дня его создания в установленном порядке.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 июля 2007 г.

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.