1. Уступка права денежного требования
1.3. Обложение налогом на прибыль уступки права денежного требования
Согласно ст. 279 НК РФ убыток от уступки денежного требования признается убытком организации для целей налогообложения прибыли.
Но если требование было реализовано с убытком до наступления срока платежа по условиям договора, то в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ убыток признается равным сумме процентов, которую организация отнесла бы на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.
Если требование реализовано с убытком после наступления срока платежа, то согласно п. 2 ст. 279 НК РФ вся сумма убытка относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли, но при этом:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Пример.
Уступка права денежного требования другому лицу.
ООО "Альфа" реализовало 25 мая 2007 года продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с условием ее последующей оплаты в срок не позднее двух месяцев с даты отгрузки.
Не дождавшись поступления средств от покупателя, ООО "Альфа" нашло 20 июля организацию, готовую купить данную задолженность за 120 000 руб.
Реализация 25 мая продукции покупателю (при ее себестоимости, равной 90 000 руб.) должна быть отражена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 "Продажи" субсчет "Выручка", - 118 000 руб. - отражена реализация продукции покупателю;
Д-т 90 субсчет "НДС" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т 90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т 43 "Готовая продукция" - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в текущем периоде, то выявление финансового результата текущего месяца должно быть отражено проводкой:
Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 10 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена прибыль от реализации продукции текущего периода.
Если в регистрах налогового учета себестоимость реализованной продукции также составляет 90 000 руб., то разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью не будет.
Уступка (реализация) права требования 20 июля другой организации за 120 000 руб. должна быть отражена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - 120 000 руб. - отражена уступка права денежного требования;
Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 305 руб. [(120 000 руб. - 118 000 руб.) : 118% х 18%] - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по данной сделке;
Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 62 - 118 000 руб. - списана величина реализованного права требования.
Если не принимать во внимание остальные операции текущего периода, то прибыль от прочей реализации должна быть отражена проводкой:
Д-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 - 1695 руб. (120 000 руб. - 305 руб. - 118 000 руб.) - отражена прибыль от уступки права денежного требования.
Ниже приводится фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев.
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007 г.
| Показатель |
За отчетный
период |
За аналогичный
период
предыдущего года |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
100 000 |
|
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(90 000) |
|
| "..." |
|
|
|
| Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
10 000 |
|
| "..." |
|
|
|
| Прочие доходы |
090 |
119 695 |
|
| Прочие расходы |
100 |
(118 000) |
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
11 695 |
|
| Отложенные налоговые активы |
141 |
- |
|
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
- |
|
| Текущий налог на прибыль |
150 |
(2807) |
|
Фрагмент Листа 02 декларации по налогу на прибыль будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций
Обращаем внимание читателей журнала на то, что если доходы и расходы от уступки права требования в бухгалтерском учете признаются прочими доходами и расходами (строки 090 и 100 Отчета о прибылях и убытках), то в налоговом учете они будут доходами и расходами от реализации (строки 010 и 030 Листа 02 декларации по налогу на прибыль).
В рассмотренном выше примере ООО "Альфа" нашло организацию, согласившуюся купить задолженность по цене, ее превышающей. Причины на это могут быть разные, например скупка долгов конкурента для объявления его банкротом либо консолидация всей задолженности организации в одних руках для последующего финансового оздоровления.
Чаще всего, когда нет возможности получить деньги с покупателя, кредитор стремится продать задолженность, пусть даже и с убытком.
Пример.
Уступка права денежного требования с убытком до наступления срока платежа.
ООО "Альфа" реализовало 25 мая 2007 года продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с условием последующей оплаты в срок не позднее двух месяцев с даты отгрузки.
ООО "Альфа" 15 июня приняло решение уступить данную задолженность другой организации за 115 000 руб.
Реализация продукции покупателю 25 мая (при ее себестоимости, равной 90 000 руб.) должна была быть отражена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - отражена реализация продукции покупателю;
Д-т 90 субсчет "НДС" К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т 90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т 43 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в текущем периоде, то выявление финансового результата текущего месяца должно быть отражено проводкой:
Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 10 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена прибыль от реализации продукции текущего периода.
Если в регистрах налогового учета себестоимость реализованной продукции также составляет 90 000 руб., то разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью не будет.
Уступка (реализация) права требования 15 июня другой организации за 115 000 руб. должна быть отражена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 91 субсчет "Прочие доходы" - 115 000 руб. - отражена уступка права денежного требования;
Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 62 - 118 000 руб. - списана величина реализованного права требования.
Если не принимать во внимание остальные операции текущего периода, то убыток от прочей реализации должен быть отражен проводкой:
Д-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 - 3000 руб. (118 000 руб. - 115 000 руб.) - отражен убыток от уступки права денежного требования.
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщику необходимо определить сумму убытка согласно п. 1 ст. 279 НК РФ.
Доход от реализации права денежного требования равен 115 000 руб.
Если на дату уступки права требования ставка рефинансирования (условно) была равна 10% годовых, то сумма убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли, не может превышать 1386 руб. (115 000 руб. х 11% : 365 дн. х 40 дн., где 11% - ставка рефинансирования на дату заключения договора уступки права требования, 365 - количество календарных дней в году, 40 - количество календарных дней за период от даты уступки права требования до даты платежа).
Остальную сумму убытка нельзя отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Разница между убытком в бухгалтерском учете и убытком в налоговом учете в размере 1614 руб. (3000 руб. - 1386 руб.) признается согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, постоянной разницей.
Начисление постоянного налогового обязательства в сумме 387 руб. (1614 руб. х 24%) должно быть отражено проводкой:
Д-т 99 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 387 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство с суммы убытка от уступки права требования.
Всего прибыль от этой операции за 1-е полугодие в регистрах бухгалтерского учета должна составить 7000 руб. (10 000 руб. - 3000 руб.).
В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 от суммы полученной прибыли по итогам отчетного периода налогоплательщику следует начислить условный расход по налогу на прибыль в размере 1680 руб. (7000 руб. х 24%) и отразить его проводкой:
Д-т 99 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1680 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль от реализации права требования.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2007 г.
| Показатель |
За отчетный
период |
За аналогичный
период
предыдущего
года |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей) |
010 |
100 000 |
|
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(90 000) |
|
| "..." |
|
|
|
| Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
10 000 |
|
| "..." |
|
|
|
| Прочие доходы |
090 |
115 000 |
|
| Прочие расходы |
100 |
(118 000) |
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
7000 |
|
| Отложенные налоговые активы |
141 |
- |
|
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
- |
|
| Текущий налог на прибыль |
150 |
(2067) |
|
| "..." . |
|
|
|
| Справочно. |
|
|
|
| Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
387 |
|
При составлении декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие вначале необходимо заполнить Приложение N 3 к Листу 02.
Фрагмент Приложения N 3 будет иметь следующий вид.
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,
275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением
отраженных в Листе 05)
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Показатели | Код | Сумма |
| |строки | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|". .." | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Выручка от реализации права требования: до наступления срока платежа| 100 | 115 000 |
|(п. 1 ст. 279 НК) | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|". .." | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Стоимость реализованного права требования до наступления срока| 120 | 118 000 |
|платежа (п. 1 ст. 279 НК) | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|"..." | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279| 140 |1386 |
|НК: по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме процентов,| | |
|исчисленных в соответствии со статьей 269 НК | | |
|- размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в| 150 |1614 |
|соответствии со статьей 269 НК (строка 120 - строка 100 -| | |
|строка 140, если строка 120 > строки 100) | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|"..." | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении| 270 | 115 000 |
|N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240| | |
|Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 030 Приложения N 1 к| | |
|Листу 02) | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02| 280 | 118 000 |
|(сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Приложения N 3 к| | |
|Листу 02 отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02) | | |
|--------------------------------------------------------------------+-------+---------------------|
|Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма| 290 |1614 |
|строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 Приложения N 3 к Листу 02| | |
|отражается по строке 050 Листа 02) | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Далее заполняется Приложение N 2 к Листу 02.
Фрагмент данного Приложения будет иметь следующий вид.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные
расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
| Показатели |
Код
строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
| Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам |
010 |
90 000 |
| ". . ." |
|
|
Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280
Приложения N 3 к Листу 02) |
080 |
118 000 |
| "..." |
|
|
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050
по 100) |
110 |
208 000 |
Далее заполняется Приложение N 1 к Листу 02, фрагмент которого будет иметь следующий вид.
Доходы от реализации и внереализационные доходы
| Показатели |
Код
строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
| Выручка от реализации - всего, в том числе: |
010 |
100 000 |
| выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
011 |
100 000 |
| "..." |
|
|
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к
Листу 02 (строка 270 Приложения N 3 к Листу 02) |
030 |
115 000 |
| Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030) |
040 |
215 000 |
Фрагмент Листа 02 заполняется следующим образом.
Расчет налога на прибыль организаций
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу N 2) | 010 | 215 000 |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02) | 020 | - |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110| 030 | 208 000 |
|Приложения N 2 к Листу 02) | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к| 040 | - |
|Листу 02) | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3| 050 | 1614 |
|к Листу 02) | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040| 060 | 8614 |
|+ строка 050) | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|"..." | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) | 100 | 8614 |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|"..." | | |
|-------------------------------------------------------------------------+--------+---------------|
|Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 180 | 2067 |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В рассмотренном примере организация реализовала "безнадежную дебиторку" еще до наступления срока платежа.
Но чаще такую задолженность продают уже после того, как стало ясно, что деньги от покупателя не поступят.
Пример.
Уступка права денежного требования с убытком после наступления срока платежа.
ООО "Альфа" реализовало 25 мая 2007 года продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с условием последующей оплаты в срок не позднее двух месяцев с даты отгрузки.
ООО "Альфа" приняло 20 сентября решение уступить данную задолженность другой организации за 115 000 руб.
Реализация 25 мая продукции покупателю (при ее себестоимости - 90 000 руб.) была оформлена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - отражена реализация продукции покупателю;
Д-т 90 субсчет "НДС" К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т 90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т 43 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в текущем периоде, то выявление финансового результата текущего месяца должно быть отражено проводкой:
Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 - 10 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена прибыль от реализации продукции текущего периода.
Если в регистрах налогового учета себестоимость реализованной продукции также составляет 90 000 руб., то разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью не будет.
Уступка (реализация) права требования 20 сентября другой организации за 115 000 руб. должна быть отражена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы" - 115 000 руб. - отражена уступка права денежного требования;
Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 62 - 118 000 руб. - списана величина реализованного права требования.
Если не принимать во внимание остальные операции текущего периода, то убыток от прочей реализации должен быть отражен проводкой:
Д-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 - 3000 руб. (118 000 руб. - 115 000 руб.) - отражен убыток от уступки права денежного требования.
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщику необходимо определить сумму убытка согласно требованиям п. 2 ст. 279 НК РФ:
- 50%, то есть 1500 руб., признаются убытком и включаются в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, то есть на 20 сентября;
- оставшиеся 1500 руб. уменьшат налогооблагаемую прибыль по истечении 45 дней, то есть 4 ноября.
При составлении отчетности за 9 месяцев налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на 1500 руб. убытка от уступки права требования. Остальные 1500 руб. можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли только в IV квартале при составлении годовой отчетности.
В отчетности за 9 месяцев эти 1500 руб. должны быть признаны вычитаемой временной разницей и от нее должен быть начислен отложенный налоговый актив в размере 360 руб. (1500 руб. х 24%).
Начисление отложенного налогового актива должно быть отражено проводкой:
Д-т 09 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 360 руб.
Ниже приводится фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев.
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007 г.
| Показатель |
За отчетный
период |
За аналогичный
период
предыдущего года |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
100 000 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг |
020 |
(90 000) |
|
| "..." |
|
|
|
| Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
10 000 |
|
| "..." |
|
|
|
| Прочие доходы |
090 |
115 000 |
|
| Прочие расходы |
100 |
(118 000) |
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
7000 |
|
| Отложенные налоговые активы |
141 |
360 |
|
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
- |
|
| Текущий налог на прибыль |
150 |
(2040) |
|
При составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев налогоплательщику вначале необходимо будет заполнить Приложение N 3 к Листу 02.
Фрагмент Приложения N 3 будет иметь следующий вид.
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,
275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением
отраженных в Листе 05)
| Показатели |
Код
строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
| "..." |
|
|
| Выручка от реализации права требования: |
|
|
| - до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) |
100 |
- |
| - после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) |
110 |
115 000 |
| Стоимость реализованного права требования |
|
|
| - до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) |
120 |
- |
| - после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) |
130 |
118 000 |
| Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК: |
|
|
- по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме процентов, исчисленных в
соответствии со статьей 269 НК |
140 |
- |
- размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со
статьей 269 НК (строка 120 - строка 100 - строка 140, если строка 120 >
строки 100) |
150 |
- |
- по п. 2 - убыток от реализации права требования (строка 130 - строка 110,
если строка 130 > строки 110), |
160 |
3000 |
в том числе убыток от реализации права требования, относящийся к
внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода
(включается в строку 200 Приложения N 2 к Листу 02) |
170 |
1500 |
| "..." |
|
|
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к
Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Приложения N 3 к
Листу 02 отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02) |
270 |
115 000 |
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма
строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Приложения N 3 к Листу 02
отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02) |
280 |
118 000 |
Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк
060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по
строке 050 Листа 02) |
290 |
3000 |
Далее заполняется Приложение N 2 к Листу 02.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные
расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
| Показатели |
Код
строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
| Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам |
010 |
90 000 |
| "..." |
|
|
Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280
Приложения N 3 к Листу 02) |
080 |
118 000 |
| "..." |
|
|
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по
100) |
110 |
208 000 |
| "..." |
|
|
Внереализационные расходы - всего (строка 200 > или = сумме строк с 201 по
203), в том числе: |
200 |
1500 |
| "..." |
|
|
убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным
расходам текущего отчетного (налогового) периода |
203 |
1500 |
Фрагмент Приложения N 1 к Листу 02 заполняется следующим образом.
Доходы от реализации и внереализационные доходы
| Показатели |
Код
строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
| Выручка от реализации - всего, в том числе: |
010 |
100 000 |
| выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
011 |
100 000 |
| "..." |
|
|
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02
(строка 270 Приложения N 3 к Листу 02) |
030 |
115 000 |
| Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030) |
040 |
215 000 |
Фрагмент Листа 02 будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций
В ноябре оставшиеся 1500 руб. убытка от уступки права требования также должны быть признаны внереализационными расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.
Начисленный ранее отложенный налоговый актив в размере 360 руб. подлежит погашению посредством проводки:
Д-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" К-т 09 - 360 руб. - погашен отложенный налоговый актив.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2007 год будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год
| Показатель |
За отчетный
период |
За аналогичный
период
предыдущего года |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей) |
010 |
100 000 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(90 000) |
| "..." |
|
|
| Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
10 000 |
| "..." |
|
|
| Прочие доходы |
090 |
115 000 |
| Прочие расходы |
100 |
(118 000) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
7000 |
| Отложенные налоговые активы |
141 |
- |
| Отложенные налоговые обязательства |
142 |
- |
| Текущий налог на прибыль |
150 |
(1680) |
При составлении декларации по налогу на прибыль за год налогоплательщику вначале необходимо заполнить Приложение N 3 к Листу 02, фрагмент которого будет иметь следующий вид.
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,
275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением
отраженных в Листе 05)
