Регулирование цен на лекарственные средства (И.Е. Иванова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Регулирование цен на лекарственные средства

Цены на лекарства первой необходимости регулируются государством. Иначе говоря, оно устанавливает предельную стоимость, по которой фармацевтическая фирма может отпускать лекарственные препараты в продажу. Кроме того, государство ограничивает и размер надбавки (торговой наценки), которую устанавливают оптовые предприятия и аптеки, торгующие в розницу.

Из данной статьи вы узнаете, каким образом рассчитать торговую и розничную надбавку, а также какую максимальную надбавку организация может установить в том или ином случае.

Государственное регулирование цен на лекарства

На то, что государство регулирует цены на лекарства, указано в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Однако регулируются цены не на все лекарства, а только на жизненно необходимые и важнейшие, их перечень каждый год утверждает Правительство РФ. Так, в 2007 году действует Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарств, который установлен Распоряжением Правительства РФ от 29.03.2007 N 376-р. Все лекарства в этом перечне разбиты на группы.

Цены на такие лекарства регулируются следующим образом. Предельные отпускные цены, определенные отечественными и импортными производителями на жизненно необходимые и важнейшие лекарства, проходят государственную регистрацию. Кроме того, исполнительные органы власти субъектов РФ устанавливают предельные оптовые и розничные надбавки к ценам на лекарства.

Для того чтобы зарегистрировать предельную отпускную цену, производитель или его уполномоченный должен представить в Минздрав РФ пакет документов. Их список определен п. 5 Положения о государственном регулировании цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.11.2001 N 782 (далее - Положение о государственном регулировании цен). Итак, отечественный производитель лекарств подает в Минздрав:

- копию лицензии на производство лекарства;

- копию регистрационного удостоверения на лекарство;

- данные о коде лекарства, его количестве в упаковке и его штрих-коде;

- проект протокола согласования и регистрации предельной отпускной цены производителя;

- справку о расчете предельной отпускной цены за упаковку. Причем цена должна быть определена на условиях доставки франко-склад предприятия. Форма справки утверждена Минэкономики РФ 10.05.1999 в Приложении N 2 к Порядку согласования отпускных цен производителей на лекарственные средства, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее - Порядок согласования отпускных цен).

Иностранный производитель лекарств представляет в Минздрав такие же документы. Только справку о расчете предельной отпускной цены за упаковку нужно заполнить по форме, утвержденной Минэкономики РФ 10.05.1999 в Приложении N 4 к Порядку согласования отпускных цен. Заметим, иностранная компания указывает цену на условиях "поставка без оплаты пошлины" и включает в нее расходы по таможенному оформлению лекарств (таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление).

Согласно п. 10 Положения о государственном регулировании цен предельная отпускная цена на российское лекарство должна быть выражена только в рублях. Что касается иностранных препаратов, то их предельная отпускная цена указывается как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату ее регистрации.

Цены на сырье постоянно растут, увеличиваются и другие расходы по производству лекарств, из-за этого завод повышает отпускные цены и должен перерегистрировать предельную отпускную цену на лекарство. Такая перерегистрация производится в том же порядке, что и регистрация. Это следует из п. 11 Положения о государственном регулировании цен.

В соответствии с п. 3 названного постановления для государственного регулирования цен в отношении жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств органам исполнительной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать предельные оптовые и розничные надбавки к ценам на такие лекарства.

Порядок установления предельных оптовых и розничных надбавок к ценам
на лекарственные средства в субъектах РФ

Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают в отношении организаций оптовой торговли лекарственными средствами и аптечных учреждений, осуществляющих реализацию лекарств на территории этих субъектов РФ, предельные оптовые и розничные надбавки к ценам на лекарственные средства:

а) к фактической отпускной цене производителя лекарственных средств. При этом под фактической отпускной ценой российского производителя понимается цена, по которой производитель фактически отпускает лекарственное средство и которая указывается в договоре купли-продажи и сопроводительной документации на товар (в накладных и т.п.), а иностранного производителя - контрактная цена на лекарственное средство, не превышающая зарегистрированную предельную отпускную цену, в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации;

б) к отпускной цене организации оптовой торговли, закупающей лекарственные средства за счет собственных средств непосредственно у производителей.

Сумма оптовых надбавок всех организаций оптовой торговли, участвующих в реализации лекарственного средства на территории субъекта РФ, не должна превышать соответствующую предельную оптовую надбавку, установленную органом исполнительной власти этого субъекта РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают для аптечных учреждений независимо от их организационно-правовой формы предельные розничные надбавки к фактической отпускной цене производителя лекарственных средств или к отпускной цене организации оптовой торговли лекарственными средствами.

Федеральная служба по тарифам РФ в Приказе от 23.12.2005 N 804-а утвердила форму для предоставления данных о размерах установленных в субъектах РФ предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства.

Размер розничной надбавки у аптечного учреждения, осуществляющего реализацию лекарственного средства на территории субъекта РФ, не должен превышать размер соответствующей предельной розничной надбавки, установленный органом исполнительной власти субъекта РФ.

Как сказано выше, предельные оптовые и розничные надбавки устанавливают исполнительные органы власти субъектов РФ. В Москве они утверждены Постановлением Правительства Москвы от 23.04.2002 N 303-ПП "О государственном регулировании цен на лекарственные средства"*(1) (далее - Постановление Правительства Москвы).

Приведем расчет оптовых и розничных надбавок на примере Москвы, во многих субъектах РФ действует аналогичный порядок. В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Москвы применяются предельные оптовые надбавки (без НДС) при формировании цен на лекарственные средства (кроме отпуска по льготным и бесплатным рецептам):

- 15% к фактической отпускной цене (без НДС) отечественного производителя лекарственных средств (не превышающей цену государственной регистрации) при их прямых закупках. При этом под фактической отпускной ценой понимается цена, по которой производитель фактически отпускает лекарственное средство и которая указывается в договоре купли-продажи и сопроводительной документации на товар (накладных и т.п.);

- 25% к контрактной цене иностранного производителя лекарственных средств (не превышающей зарегистрированной предельной отпускной цены производителя в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее государственной регистрации) при их прямых закупках. Расходы, связанные с таможенным оформлением груза (таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление), включаются дополнительно сверх торговой надбавки, при этом контрактная цена (без торговой надбавки) с учетом расходов, связанных с таможенным оформлением груза, не должна превышать зарегистрированную предельную отпускную цену производителя;

- 10% к отпускной цене (без НДС) организации оптовой торговли, закупающей лекарственные средства за счет собственных средств непосредственно у производителей.

Сумма оптовых надбавок у всех организаций оптовой торговли, участвующих в реализации лекарственных средств на территории Москвы, не должна превышать предельную оптовую надбавку:

- 15% на лекарственные средства отечественного производителя;

- 25% на лекарственные средства иностранного производителя.

Обратите внимание: предельная оптовая надбавка распределяется между оптовыми организациями по согласованию сторон и не должна превышать предельный размер, установленный для соответствующей организации оптовой торговли.

Представим соотношение цен в виде формулы:

     ОТН1 + ОТН2 + ОТН3 + ... <= ПОТН, где:

ОТН1, ОТН2, ОТН3 - оптовая торговая надбавка;

ПОТН - предельная оптовая торговая надбавка.

Пример 1.

Оптовая организация получила от другой организации капли "Корвалол" по цене 8,5 руб. за упаковку с учетом торговой надбавки 5%. Цена у завода-изготовителя - 8,1 руб.

Произведем расчет предельной оптовой цены.

Предельная торговая надбавка в данном случае составит 10% (15 - 5), где 15% - предельный размер, 5% - уже примененная торговая наценка.

Предельная оптовая цена равна 9,31 руб. (8,5 руб. + 8,10 руб. х 10%).

В соответствии с пп. 1.2 Постановления Правительства Москвы установлены и предельные розничные надбавки (без НДС), применяемые при формировании цен на лекарственные средства (кроме отпуска по льготным и бесплатным рецептам):

- 25% к отпускной цене (без НДС) у организации оптовой торговли при закупке через организации оптовой торговли;

- 35% к фактической отпускной цене (без НДС) у производителя лекарственных средств (не превышающей цену государственной регистрации) при их прямых закупках.

Приведем примеры расчета для каждого случая.

Пример 2.

Аптека "Доктор Айболит", расположенная на территории Москвы, получила трехпроцентную перекись водорода от оптовой организации по цене 3 руб.

Рассчитаем предельную розничную цену для аптеки по данному лекарственному средству.

Предельная розничная цена для аптеки составит 3,75 руб. (3 руб. + 3 руб. х 0,25), где 0,25 - коэффициент для расчета суммы предельной розничной цены по ставке 25%.

Пример 3.

Аптека "Будьте здоровы", находящаяся на территории Москвы, приобрела лекарственные средства:

- у организации оптовой торговли - "Корвалол" по цене 15 руб. за упаковку;

- у производителя - "Ретинол" по цене 9 руб. за упаковку;

Рассчитаем розничную цену лекарственных средств.

Данные лекарства входят в перечень жизненно необходимых и важных лекарственных средств.

Вместе с накладными аптеке были переданы протоколы согласования цен на лекарственные средства. Согласно этим протоколам цена государственной регистрации одной упаковки "Ретинола" равна 10 руб., "Корвалола" - 17 руб.

В результате расчета розничная цена лекарственных средств составит:

- "Ретинола" - 12,5 руб. (9 руб. + 10 руб. x 35%);

- "Корвалола" - 19,25 руб. (15 руб. + 17 руб. х 25%).

Обратите внимание: розничная надбавка не должна превышать установленную предельную розничную надбавку.

Формирование цен на лекарственные средства, отпускаемые по льготным
и бесплатным рецептам

Постановлением Правительства Москвы установлены и предельные оптовые и розничные надбавки (без НДС), применяемые при формировании цен на лекарственные средства, отпускаемые по льготным и бесплатным рецептам:

- 20% - суммарная торговая надбавка для уполномоченных фирм - юридических лиц, определенных на конкурсной основе, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность с правом осуществления оптовой и розничной торговли и содержащих на своем балансе аптечные пункты (без права юридического лица);

- 20% - предельная оптовая надбавка для аптечных складов - государственных унитарных предприятий, осуществляющих отпуск специфических лекарственных препаратов (онкология, эндокринология), с выплатой по договору комиссии уполномоченным фирмам комиссионного вознаграждения в размере 5%.

В соответствии с пп. 1.3.3 Постановления Правительства Москвы для организаций оптовой торговли и аптечных учреждений, имеющих право на отпуск готовых наркотических лекарственных средств:

- предельная оптовая надбавка составляет 10%;

- предельная розничная надбавка - 10%.

Обратите внимание: сумма надбавок (оптовой и розничной) не должна превышать 20% независимо от количества участников в товародвижении.

Представим такое соотношение надбавок в виде формулы:

     ПОН + ПРН <= 20%,

где:

ПОН - предельная оптовая надбавка;

ПРН - предельная розничная надбавка.

При поставке через несколько оптовых организаций одновременно суммарная оптовая надбавка не должна превышать 10% и распределяется по согласованию сторон.

Пример 4.

Аптека получила препарат от оптовой организации по цене 22 руб. При этом розничная цена у аптеки с учетом торговой надбавки 25% составила 27,5 руб. (22 руб. + 22 руб. х 0,25). По этой цене лекарственное средство оприходовано организацией.

Предельную цену для отпуска в лечебно-профилактические учреждения (ЛПУ) и региональным льготникам можно рассчитать следующим образом:

27,5 руб./ 1,25 х 1,15 = 25,3 руб., где 1,15 - торговая надбавка в размере 15%.

Для удобства ведения учета аптеки могут устанавливать цены на все лекарственные средства и изделия медицинского назначения с торговой надбавкой, утвержденной для свободной реализации. При этом отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения в ЛПУ, а также региональным льготникам будет осуществляться с применением скидки с розничной цены.

Обратите внимание: организации оптовой торговли, содержащие на своем балансе аптеки без права юридического лица, но имеющие лицензию на право розничной торговли, могут формировать розничные цены на лекарственные средства с применением одновременно двух надбавок (оптовой и розничной) при условии раздельного учета по оптовому и розничному звену (п. 2.1 Постановления Правительства Москвы).

Оприходование на складе лекарственных средств, полученных от поставщиков с процентными скидками, производится по фактическим отпускным ценам производителя, то есть уменьшенным на величину процентной скидки. В случае если часть поставляемых одноименных препаратов отпускается в виде натуральной скидки, они приходуются по фактической цене поставки, исчисленной путем деления стоимости поставленной партии одноименных препаратов на их общее количество.

При получении от поставщика лекарственных средств других наименований (сверх основной поставки) без оплаты доход от реализации лекарственных средств, полученных бесплатно, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 2.4 Постановления Правительства Москвы при отпуске производителями лекарственных средств организациям оптовой торговли или аптечным учреждениям (прямые поставки от производителя) по договору комиссии с предоставлением комиссионного вознаграждения цена на лекарственные средства, реализуемые организациями оптовой торговли или аптечными учреждениями, не должна превышать фактическую отпускную цену производителя (но не выше зарегистрированной) с применением установленной предельной оптовой или розничной надбавки (независимо от количества участников товародвижения).

Как рассчитать надбавку, если лекарство получено со скидкой, и
отразить на счетах бухгалтерского учета

Нередко поставщики лекарств предоставляют скидки покупателям на те или иные лекарства. В данном случае будущую надбавку надо рассчитывать исходя из цены со скидкой. Это достаточно легко сделать, если лекарство продали по более низкой цене. Сложнее обстоит дело, если в качестве скидки поставщик дал дополнительное количество препаратов бесплатно. Тогда цена, на которую можно сделать надбавку, определяется так: стоимость поставленной партии лекарств нужно разделить на их общее количество.

Пример 5.

В марте 2007 г. аптечная организация купила на фармацевтическом заводе 1 000 упаковок платифиллина по цене 28,5 руб. за упаковку (в том числе НДС 10% - 2,6 руб.). В качестве скидки фармзавод предоставил покупателю 50 упаковок платифиллина бесплатно. Зарегистрированная предельная отпускная цена платифиллина (без НДС) равна 26 руб.

Покажем, как аптечная организация должна рассчитать предельную оптовую надбавку. Для этого нужно определить, сколько она заплатила фармацевтическому заводу без учета НДС: (28,5 - 2,6) руб./уп. x 1 000 уп. = 25 900 руб.

Полученную сумму надо разделить на количество оприходованного платифиллина, получаем 24,66 руб./уп. (25 900 руб. / 1 050 уп.).

Сопоставим результат с зарегистрированной отпускной ценой препарата: 24,66 руб./уп. < 26 руб./уп.

Таким образом, 24,66 руб./уп. - это стоимость лекарства, на которую аптечная организация будет начислять надбавку. Решено было установить надбавку в размере 12%. Следовательно, отпускная цена (без НДС) платифиллина равна 27,61 руб. (24,66 руб. + 24,66 руб. x 0,12).

Допустим, что весь платифиллин был продан в марте 2007 г.

В марте в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован платифиллин	41	60	25 900
Отражен НДС (2,6 руб. х 1 000 уп.)	19	60	2 600
Принят к вычету НДС	68	19	2 600
Отражена реализация лекарственных средств (27,61 руб. + 27,61 руб. х 10%) х 1 050 уп.	62	90/1	31 889,55
Начислен НДС (31 889,55 руб. / 110% х 10%)	90/3	68	2 899,05
Списана себестоимость проданного платифиллина	90/2	41	25 900
Определен в конце месяца результат от продажи платифиллина	90/9	99	3 090,50

Обратите внимание: предельные торговые надбавки к зарегистрированным ценам на лекарственные средства, которые предназначены для лекарственного обеспечения отдельных категорий граждан, имеющих право на государственную социальную помощь в виде набора социальных льгот, определены Приказом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 22.12.2004 N 660-ПР/04 и действуют в редакции приказов Росздравнадзора от 13.11.2006 N 2460А-Пр/06, от 27.12.2006 N 2828-Пр/06.

С 1 июля 2007 года Росздравнадзор снизил наценку на лекарства для льготников на 6-20%. Он распорядился уменьшить надбавки к зарегистрированным ценам лекарств, поставляемых льготникам: в Московской области - с 33% до 27%, в Санкт-Петербурге - с 32% до 26%, в Республике Алтай - с 43% до 37%, в Ямало-Ненецком АО - с 70% до 57%.

И.Е. Иванова,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и

налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действует в редакции постановлений Правительства Москвы от 24.05.2005 N 361-ПП, от 29.05.2007 N 434-ПП.