Успех, к которому стремится любая компания, напрямую зависит от получаемых ею доходов и осуществляемых расходов. Повысить прибыль на предприятиях общественного питания не просто, она зависит от многих факторов, таких как площадь обслуживания посетителей, ценовая политика, ассортимент предлагаемых блюд и, конечно же, качество оказываемых услуг общественного питания. Многое зависит от рекламы компании, ее месторасположения и репутации. Сегодня мы рассмотрим еще один вариант, позволяющий увеличить доходы организации, он подходит не всем предприятиям общепита, а только барам. Речь идет о перепрофилировании указанных заведений в спортбары. С каждым годом их популярность у посетителей только растет, а сами спортбары развиваются намного успешнее, чем аналогичные предприятия общественного питания, развлекающие посетителей традиционными способами.
В чем преимущества и недостатки спортбара? Что является источником дополнительного дохода, выгодно выделяющего его среди конкурентов? Есть ли особенности в учете? Каковы нюансы налогообложения? Что следует учесть при проведении кассовых операций? Ответы на эти вопросы не часто можно встретить в прессе и отраслевых периодических изданиях. В статье изложены правовые аспекты и организационные моменты деятельности спортбаров, даны практические рекомендации по учету и налогообложению полученных доходов, а право окончательного выбора предоставлено читателю.
Начинаем: бар
О том, какое заведение общественного питания является баром, сказано в отраслевом ГОСТ Р 50647-94 *(1). Это предприятие с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары. Точно такое же определение дано в более свежем документе Росстата - Постановлении от 14.09.2006 N 49*(2).
К этому определению следует добавить, что, как правило, бар представляет собой небольшое заведение с ограниченным количеством посадочных мест. Наибольший вес в товарообороте баров составляют напитки (как собственного изготовления, так и покупные), закуски и другие угощения во многом лишь дополняют ассортимент.
По уровню обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг бары подразделяются на три класса - люкс, высший и первый. В баре класса "люкс" посетителей приятно удивят изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, заказных и фирменных напитков, коктейлей. Бар "высшего" класса отличается меньшей оригинальностью интерьера, уровень комфортности и спектр предоставляемых услуг в нем не такой, как в баре класса "люкс", однако выбор фирменных и заказных напитков и коктейлей в нем также практически не ограничен. В барах класса "люкс" и "высший" посетителей обслуживают бармены, в баре первого класса допускается самообслуживание. В нем все гармонично и комфортно, набор предлагаемых услуг и напитков рассчитан на посетителя среднего достатка, а коктейли большей частью несложного приготовления как заказные, так и фирменные. Такая классификация приведена в отраслевом ГОСТ 50762-95 *(3).
В рамках приведенной классификации бары специализируются по двум направлениям:
- по ассортименту реализуемой продукции или способу ее приготовления (молочный, коктейль-бар, пивной, винный, гриль-бар);
- по специфике обслуживания посетителей (видеобар, варьете-бар, спортбар).
Можно заметить: особенностью баров является то, что они сочетают производство, реализацию продукции с организацией отдыха и развлечений посетителей. Но какие бы услуги бар не предлагал, в первую очередь он остается предприятием общественного питания. Это обязывает бары любого типа и класса:
- заботиться об обеспечении безопасности здоровья клиентов, сохранности имущества;
- соблюдать Правила оказания услуг общественного питания*(4);
- выполнять санитарно-гигиенические и технологические требования, руководствуясь сборниками рецептур блюд и кулинарных изделий;
- соблюдать требования по экологической, противопожарной и электробезопасности.
Мы указали лишь основные требования, более полный перечень общих и специфических условий осуществления деятельности барами различных классов содержится в разд. 5, 6 отраслевого ГОСТ 50762-95. Если бар соответствует установленным требованиям, то организация может оказывать в нем не только услуги общественного питания, но и получать доходы от предоставления сопутствующих услуг, в частности услуг досуга. Если обратиться к отраслевому ГОСТ Р 50764-95 *(5), то такими услугами следует считать:
- организацию музыкального обслуживания;
- организацию проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм;
- предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, биллиарда.
Каждый бар самостоятельно выбирает, какими услугами досуга он может привлечь посетителей. При этом не последнюю роль играет доход от оказания самих услуг досуга. Из приведенного перечня услуг трудно выбрать высокодоходные услуги, все они в большей степени направлены не столько на получение выручки, сколько на повышение уровня обслуживания посетителей. То же самое можно сказать о дополнительных услугах, предоставляемых в спортбаре, однако на них есть возможность неплохо заработать. Какой же вид деятельности выгодно отличает спортбар от аналогичных заведений общественного питания? Очевидно, не просмотр спортивных состязаний, за эти услуги посетители много не заплатят. Но они могут сделать значительные ставки на исход того или иного спортивного события, а владелец спортбара может этим воспользоваться, разместив в заведении пункт приема ставок. Прежде чем переходить к правилам заключения пари, рассмотрим необходимые мероприятия по дооборудованию бара, а также порядок их учета и налогообложения.
Продолжаем: спортбар
Первое, что отличает спортбар от аналогичных заведений общественного питания, - это наличие спутникового телевидения, по которому транслируются спортивные состязания. Конечно, посмотреть их можно и в домашних условиях, но в этом случае количество принимаемых каналов ограничено, в то время как установленное в барах спутниковое телевидение расширяет эти возможности. Данные заведения получают наибольшую выручку во время проведения крупных спортивных состязаний, таких как олимпиада, чемпионат мира по футболу и др. В эти периоды дополнительные доходы спортбара могут быть даже выше размера его выручки по основному виду деятельности - оказанию услуг общественного питания. Если среди посетителей спортбара есть настоящие болельщики, то они не пропускают практически ни одной трансляции, принося спортбару стабильные доходы.
При покупке комплекта спутникового телевидения у организации возникают капитальные и текущие расходы. К первым относятся затраты непосредственно на приобретение оборудования, ко вторым - абонентская плата за пользование каналами.
Капитальные вложения формируют стоимость комплекта спутникового телевидения как объекта основных средств. Первоначальная стоимость включает все фактические затраты на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01*(6)). Возникает вопрос: является ли НДС, предъявленный поставщиком, возмещаемым налогом? Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком виде деятельности используется комплект спутникового телевидения.
С одной стороны, просмотр спортивных состязаний можно рассматривать как услугу досуга, являющуюся одной из услуг общественного питания. Если в регионе в отношении услуг питания введена "вмененка", то в силу небольшой площади с доходов бара организация может уплачивать ЕНВД. Тогда предъявленный поставщиком НДС не является возмещаемым налогом и должен учитываться в стоимости спутникового телевидения (п. 2 ст. 170 НК РФ).
С другой стороны, если в спортбаре принимаются ставки на исход спортивных состязаний, то можно считать, что оборудование используется в отдельном виде деятельности, связанным с приемом ставок и выплатой выигрышей. Данный вид услуг не поименован в числе "вмененных" видов бизнеса, поэтому в отношении получаемых доходов организация может применять общий режим налогообложения и уплачивать НДС. При таких обстоятельствах организация имеет право возместить предъявленный поставщиком налог за счет сумм начисленного к уплате в бюджет НДС. Это свидетельствует о том, что первоначальная стоимость комплекта спутникового телевидения будет сформирована без учета предъявленного поставщиком налога. Данный вариант позволяет сэкономить на налогах, но и несет для организации налоговые риски.
Владельцам спортбаров, которые не готовы рисковать, автор рекомендует выбрать золотую середину. Они справедливо могут считать, что комплект спутникового телевидения используется в нескольких видах деятельности. В этом случае задача бухгалтера усложняется, ему придется делить налог между видами деятельности, находящимися на разных налоговых режимах. Пропорция определяется исходя из доли доходов, приходящихся на облагаемые и освобожденные от налогообложения операции, в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ. Одна часть налога, относящаяся к переведенным на "вмененку" услугам общественного питания, включается в стоимость комплекта спутникового телевидения. Другая часть налога, относящаяся к облагаемой НДС деятельности по приему ставок и выплате выигрышей, предъявляется к вычету начисленного налога с доходов от данной деятельности. Такой вариант, безусловно, трудоемок, но позволяет снизить налоговые риски спортбара.
Абонентская плата за пользование каналами может вноситься равномерно или авансовым платежом (например, на квартал или полгода вперед). В бухгалтерском учете аванс не увеличивает расходы организации до момента оказания услуг. Аналогичное правило прописано в целях налогообложения прибыли в п. 14 ст. 270 НК РФ. По мере оказания услуг абонентская плата включается в состав текущих расходов спортбара. В бухучете предприятия общественного питания эти затраты включаются в состав расходов на продажу, в целях налогообложения - в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Если поставщик оборудования и услуг не применяет специальный налоговый режим (например, УСНО), а находится на общем режиме налогообложения, то в счете на абонентскую плату может быть выделен НДС. Порядок учета предъявленного налога по абонентской плате аналогичен вышеизложенным правилам, касающимся учета НДС при приобретении спутникового оборудования. Отличие состоит в том, что на часть суммы налога, относящегося к не облагаемым налогом операциям, организация увеличивает не капитальные, а текущие расходы.
Перейдем к следующему объекту учета спортбара, который отличает его от других аналогичных предприятий общественного питания (например, видеобара). Как догадался читатель, речь пойдет о пункте приема ставок на спортивные состязания. Для его размещения не требуется много площади, поэтому даже у владельцев небольших спортбаров есть возможность на своей территории организовать этот выгодный бизнес. Как это сделать? Сразу скажем, что это не простой вопрос, но решаемый как в теории, так и на практике.
Как принимать ставки в спортбаре?
Прием ставок и выплата выигрышей у многих читателей может ассоциироваться с игорным бизнесом, с этим трудно не согласиться. К данной предпринимательской деятельности относится бизнес, связанный с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) получением платы за проведение азартных игр. Разновидностью азартных игр являются пари, в которых выигрыш определяется исходом события.
Заключением пари занимаются специальные заведения - букмекерские конторы и тотализаторы, которые должны иметь лицензию на этот вид деятельности. Но владельцу спортбара не обязательно ее получать, он может работать от букмекерской конторы в оборудованном пункте приема ставок. В законодательстве это место заключения пари не упоминается, однако практика показывает, что у пунктов приема ставок есть право на жизнь.
Пункт приема ставок осуществляет посредническую деятельность по приему ставок и выплате выигрышей по указанию букмекерской конторы, но не более. В нем ведутся только расчетные операции и не производятся учет общей суммы сделанных ставок и определение суммы выигрыша, подлежащей выплате. Этим занимается букмекерская контора, которая сотрудничает с пунктом приема ставок на условиях посреднических договоров.
В обязанности посредника, как правило, входит:
- доведение до сведения игроков перечня доступных для заключения пари событий (линии);
- передача букмекерской конторе информации о заключенном пари;
- прием ставки клиента на исход события;
- выплата выигрыша, рассчитанного букмекерской конторой сразу после окончания матчей и подтверждения результатов.
За это ему положен определенный процент от получаемой прибыли. Такая посредническая деятельность с позиции действующего законодательства лишь связана с игорным бизнесом, но не является им. Поэтому владельцу пункта приема ставок спортбара не нужно беспокоиться о лицензии, и его обязательства перед бюджетом отличаются от налоговых обязанностей организаций игорного бизнеса. Среди недостатков работы пункта приема ставок, как и любой посреднической деятельности, можно выделить ограничение получаемых доходов процентом вознаграждения, которое устанавливает букмекерская контора. Она определяет те спортивные события, на которые спортбар будет принимать ставки и выплачивать выигрыши, что тоже является одним из ограничений при осуществлении посреднической деятельности.
И все же у пункта приема ставок больше преимуществ, чем недостатков. Владельцу спортбара, оборудовавшему такой пункт, не нужно задумываться об особенностях букмекерской деятельности и расчета ставок, за него это сделает букмекерская контора. С ней нужно заключить посреднический договор, а также получить от нее нотариально заверенные копии "игорной" лицензии, свидетельства о постановке на налоговый учет кассы букмекерской кассы и программное обеспечение.
Предлагаемое для пунктов приема ставок современное программное обеспечение осуществляет прием и учет ставок, работу с кассой букмекерской конторы через Интернет, оперативное обновление коэффициентов на событие, составление отчетов по результатам сыгранных матчей и реализует другие возможности по определению общей суммы ставок и выплате выигрышей. Букмекерская контора также может предложить пункту приема ставок консультации по его открытию и работе, разработанные правила приема ставок, линию (коэффициенты), оперативные результаты исхода спортивных событий и их статистику. В ответ организатор пункта приема ставок передает букмекерской конторе свои реквизиты и в дальнейшем при сотрудничестве предоставляет букмекеру информацию о принятых ставках, в том числе с использованием сети "Интернет".
Штат пункта приема ставок небольшой: оператор, он же кассир. Оборудование включает компьютер с программным обеспечением, принтер, телефонную линию с доступом в Интернет (для приема ставок в режиме on-line), комплект спутникового телевидения для просмотра спортивных состязаний. Если в спортбаре совсем немного места, то в нем можно оборудовать не пункт приема ставок, а установить букмекерские аппараты (терминалы).
Размещение терминалов имеет преимущества перед оборудованием пункта приема ставок. Пари принимаются круглосуточно с помощью электронной карточки (в том числе в режиме on-line), а обслуживание аппарата заключается в замене кассовой ленты. Кроме этого, для работы терминала необходимы Интернет и сотрудник, который будет выдавать выигрыши. Если такой терминал работает от линии букмекерской конторы, которая рассчитывает сумму сделанных ставок и определят размер выигрыша, то он отчасти заменяет пункт приема ставок. Но пока не все посредники работают с терминалами, опасаясь возможных технических сбоев, поэтому предпочтение отдается классическому варианту приема ставок.
О рекламе спортбара
Для того чтобы получить высокие доходы, недостаточно сменить вывеску на баре и оборудовать в нем пункт приема ставок. Необходимо привлечь в спортбар не просто посетителей, а настоящих болельщиков и игроков, готовых сделать не одну ставку на свою команду. До них нужно довести информацию о том, что в спортбаре принимаются ставки и выплачиваются выигрыши. В этом вопросе следует быть внимательным, так как Законом о рекламе*(7) установлены ограничения по размещению информации о проведении азартных игр и пари на радио и телевидении, в других средствах массовой информации. В такой ситуации можно разместить рекламу в Интернете (например, на собственном сайте), Закон о рекламе этого не запрещает. Есть еще несколько доступных способов привлечь игроков. Неплохой вариант - раздача визиток и буклетов в киосках, где продаются спортивные издания, выпуск пакетов и шариковых ручек с символикой спортбара. Не менее эффективна наружная реклама (щиты, стенды) и реклама на телевидении (видеоролик), но требования Закона о рекламе такую рекламу игр и пари ограничивают. Какой из способов рекламы выбрать - решать владельцу спортбара с учетом своих финансовых возможностей, конкретных обстоятельств и ожидаемых от бизнеса доходов.
О кассовых операциях
Применение кассового аппарата в общем случае при заключении пари Законом о ККТ*(8) не предусмотрено, так как кассовый аппарат необходим только при расчетах с населением в случае реализации товаров (работ, услуг). Деятельность по приему ставок не связана с этими фактами хозяйственной деятельности. Поэтому, организуя деятельность в сфере заключения пари, пункт приема ставок, как касса букмекерской конторы, выдает только квитанции в приеме денежных средств без кассового чека и применения кассового аппарата (Письмо УФНС по г. Москве от 04.12.2006 N 22-12/105904). Прием ставок на исход определенного события кассир оформляет билетом и приходным кассовым ордером. Один экземпляр билета выдается лицу, сделавшему ставку, а другой - остается у кассира. В случае если игравший угадывает исход события, ему выплачивается выигрыш, который оформляется расходным кассовым ордером. При этом, оформляя документы, получая и выдавая денежные средства, кассир спортбара руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ*(9).
Учет специфических операций в спортбаре
Если в спортбаре заключаются пари на исход спортивных событий, то его стандартные операции связаны с приемом ставок и выплатой выигрышей болельщикам. Это определяет необходимость ведения и отражения в учете расчетно-денежных операций с посетителями и расчетов с букмекерской конторой. Сумма сделанных болельщиками ставок учитывается в составе доходов, а выплаченных выигрышей - в составе расходов только у букмекерских контор. Для пункта приема ставок данные поступления и выплаты не являются доходами и расходами. Поэтому такой пункт бара, выступающий в роли посредника, должен обеспечить раздельный учет собственных доходов (расходов) и доходов (расходов) букмекерской конторы.
Отражать в составе выручки спортбару можно только суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, поступления от болельщиков не признаются доходами посредника (п. 3 ПБУ 9/99*(10)) и учитываются на счетах расчетов. В таком же порядке отражается перечисление денежных средств букмекерской конторе без увеличения расходов спортбара (п. 3 ПБУ 10/99*(11)). В состав расходов от обычных видов деятельности включаются затраты, не связанные напрямую с посредническим договором (заработная плата, коммунальные услуги, арендные и иные платежи), которые отражаются на счете расходов на продажу.
Условия посреднического договора предусматривают различный порядок установления процента вознаграждения. Как правило, он составляет от 50 до 60% от полученной прибыли.
Пример.
Предположим, что оборудованный в спортбаре "Реванш" пункт приема ставок сотрудничает по агентскому договору с букмекерской конторой, в кассе которой определяется общая сумма ставок и рассчитываются выигрыши. В текущем месяце были заключены пари на общую сумму 150 000 руб. и выплачены выигрыши - 30 000 руб. Сумма посреднического вознаграждения установлена в размере 60% от полученной прибыли, которая перечисляется конторе за вычетом "агентских". Собственные расходы пункта приема ставок, связанные с посреднической деятельностью, составили 20 000 руб.
В бухгалтерском учете пункта приема ставок спортбара для расчетов с букмекерскими конторами нужно воспользоваться счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по суммам принятых ставок и выплаченных выигрышей
