Ответы на частные вопросы. УСН ("Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2007 г.)

Ответы на частные вопросы. УСН

Об учете в составе расходов суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование при переходе с УСН на общий режим

При учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) в период применения УСН расходы, связанные с их реализацией, но оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, учитываются в отчетном периоде применения общего режима налогообложения. В связи с этим суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в период применения УСН, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, учитываются в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, на дату перехода.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/2/154)

Вправе ли организация, получившая в 2006 г. уведомление о возможности применения УСН с 1 января 2007 г., отказаться от ее применения, уведомив об этом налоговый орган до 15 января 2007 г.?

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если организация, получившая в 2006 г. от налоговых органов уведомление о возможности применения УСН с 1 января 2007 г., пересмотрела свое решение, она должна была уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января 2007 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154)

Возникает ли у арендодателя, применяющего УСН, налогооблагаемый доход при получении им от арендатора задатка по истечении срока договора аренды при условии возврата денежных средств?

При определении налоговой базы по единому налогу не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Под имуществом понимаются в том числе денежные средства (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм по истечении срока договора аренды у арендодателя не возникают доходы, учитываемые при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145)

О порядке учета расходов при приобретении помещений с рассрочкой платежа

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа на 3,5 года, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию в период применения УСН, могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/140)

Вправе ли организация, осуществляющая строительство зданий и сооружений и применяющая УСН, уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами работников, а также на сумму расходов, связанных с приобретением чековой книжки и комиссионными сборами за ведение счета в банке?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по строительству зданий и сооружений, производит расходы, связанные с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами работников, и оплачивает медицинские услуги, предоставляемые ее работникам определенной медицинской организацией (компанией). Однако в Перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, применительно к строительной деятельности включены только геолого-разведочные, топографические, строительные и другие работы в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах (осуществляемые в том числе вахтово-экспедиционным методом). Поэтому при определении налоговой базы по единому налогу могут учитываться только расходы организации, оказывающей услуги по строительству зданий и сооружений в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах, на оплату услуг организаций, осуществляющих обязательные медицинских осмотры работников. Названные расходы, произведенные организацией, оказывающей услуги по строительству в иных районах, в целях налогообложения не учитываются. Налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. Перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Поскольку открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, расходы организации, применяющей УСН, на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении налоговой базы.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139)

О порядке учета доходов при оплате покупателями товаров пластиковыми картами

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На основании вышеизложенного при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. В случае если объектом налогообложения выбраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138)

Об учете в составе расходов стоимости материалов, оплаченных и переданных в производство, в случае если произведенная продукция не была передана покупателю, однако денежные средства за нее поступили

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом материальные расходы принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения и учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство. С учетом изложенного при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137)

Могут ли расходы организации на приобретение телеаппаратуры учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, телеаппаратура отнесена к четвертой амортизационной группе. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В связи с этим при условии, что первоначальная стоимость телеаппаратуры будет превышать 10 000 руб. по каждому основному средству, расходы организации на ее приобретение могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/131)

Организация-субагент, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), продает железнодорожные билеты на основании субагентского договора. Необходимо ли стоимость билетов и вознаграждение агента включать в состав доходов и расходов?

При определении объекта налогообложения доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходами принципала, а не указанной организации-агента. Вышеизложенное распространяется также и на стороны субагентского договора. Доходом организации-субагента является сумма полученного субагентского вознаграждения. Денежные суммы, в том числе стоимость билетов и вознаграждение агента, которые организация-субагент на основании заключенного субагентского договора передает принципалу (агенту), являются доходами принципала (агента), а не указанной организации-субагента. Поскольку организация-субагент при осуществлении предпринимательской деятельности не несет фактических затрат на приобретение билетов и уплату агентского вознаграждения, данные расходы в целях налогообложения не учитываются.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/130)

Могут ли применять УСН участники договора доверительного управления имуществом?

Участники договора доверительного управления имуществом - учредитель управления и доверительный управляющий, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут применять УСН независимо от того, кто является выгодоприобретателем по данному договору. При этом выгодоприобретатели - индивидуальные предприниматели или юридические лица, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", обязаны сменить объект налогообложения на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". В случае если эти лица применяют объект налогообложения "доходы", они утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором стали являться участниками договора доверительного управления имуществом.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/2/132)

Как учитываются в составе расходов суммы удерживаемого с работников НДФЛ?

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей УСН, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-05/84)

О порядке учета расходов на приобретение основных средств (в том числе автомобиля) и доходов от реализации автомобиля (в том числе не введенного в эксплуатацию) при исчислении налоговой базы по УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы")

При определении налоговой базы налогоплательщики вправе учесть обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение основных средств (в том числе автомобиля) после ввода данных основных средств в эксплуатацию. При этом документальным подтверждением произведенных расходов может быть справка-счет, выданная государственным органом, осуществляющим постановку транспортных средств на государственный учет.

При применении УСН налогоплательщики должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка, полученная налогоплательщиком от продажи автомобиля (в том числе не введенного самим налогоплательщиком в эксплуатацию), учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/110)

Организация, применяющая УСН, осуществляет выплаты работникам за счет специального фонда учредителей, созданного из чистой прибыли

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому при определении объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базы для начисления указанных страховых взносов положения п. 3 ст. 236 НК РФ не применяются. Поэтому организациям, осуществляющим выплаты работникам за счет созданного из чистой прибыли по данным бухгалтерского учета специального фонда учредителей (премии, материальную помощь, оплату санаторно-курортных и туристических путевок, оплату обучения работников), при определении объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование следует учитывать суммы этих выплат.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114)

Организации, применяющей УСН, возвращены с депозитного счета на расчетный счет денежные средства. Учитываются ли при определении налоговой базы данные средства, а также доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). Суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН. К внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных в том числе по договорам банковского счета, банковского вклада (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитные счета в банках, подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107)

"Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2007 г.