Вопрос: Что следует понимать для целей главы 26.3 НК РФ под количеством имеющихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве транспортных средств? Относятся ли к таким транспортным средствам автомобили, арендованные вместе с экипажем? Подлежат ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщики, оказывающие автотранспортные услуги и имеющие парк автомобилей более 20 единиц, в случае передачи ими для целей соблюдения установленного главой 26.3 НК РФ ограничения части из имеющихся у них автомобилей в аренду другим хозяйствующим субъектам? ("Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2007 г.)

Что следует понимать для целей главы 26.3 НК РФ под количеством имеющихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве транспортных средств? Относятся ли к таким транспортным средствам автомобили, арендованные вместе с экипажем? Подлежат ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщики, оказывающие автотранспортные услуги и имеющие парк автомобилей более 20 единиц, в случае передачи ими для целей соблюдения установленного главой 26.3 НК РФ ограничения части из имеющихся у них автомобилей в аренду другим хозяйствующим субъектам? Что следует понимать под физическим показателем базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов"? В каком порядке определяется фактическая величина данного физического показателя базовой доходности? Подпадают ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход услуги транспортной экспедиции, оказываемые налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям данных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (ст. 346.26 НК РФ).

Под транспортными средствами согласно ст. 346.27 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими (в том числе с экипажем) для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

В связи с этим налогоплательщики, превысившие указанное выше ограничение по количеству имеющихся у них автотранспортных средств, а равно и передавшие в целях соблюдения данного ограничения часть из имеющихся у них автотранспортных средств во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам, переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подлежат.

Исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" (ст. 346.29 НК РФ).

В целях главы 26.3 НК РФ под указанным физическим показателем базовой доходности понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое могло использоваться налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров и грузов.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности налогоплательщиками должно учитываться то количество имеющихся автотранспортных средств, которое могло ими использоваться в течение того или иного календарного месяца налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг.

При этом для данных целей количество календарных дней использования автотранспортных средств в течение тех или иных календарных месяцев налогового периода не имеет значения.

Автотранспортные средства (из числа имеющихся), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра и т.п.) в осуществляемой ими предпринимательской деятельности в течение всего налогового периода (календарного месяца налогового периода) или переданные ими с начала того или иного календарного месяца налогового периода во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам, не подлежат учету ими при определении величины данного физического показателя базовой доходности.

Что касается услуг транспортной экспедиции, то следует иметь в виду, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием таких услуг на основе соответствующих возмездных договоров, не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.

Поэтому налогообложение результатов от ведения данной предпринимательской деятельности осуществляется указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ на основании данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

И. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации II ранга

1 июля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2007 г.