Учет компьютерных программ и баз данных (Ю.А. Никерова, "Упрощенка", N 7, июль 2007 г.)

Учет компьютерных программ и баз данных

Купив или создав компьютерную программу или базу данных, компания получает не только само программное обеспечение, но и определенные права на его использование. Разберемся, что это за права и как они влияют на бухгалтерский и налоговый учет

Наверное, сейчас нет компаний, которые бы в тех или иных направлениях своей деятельности не применяли хотя бы какие-то компьютерные программы или базы данных. Бухгалтеру, например, скажут о многом такие названия, как "1С", "КонсультантПлюс", "Гарант", "клиент - банк". Поэтому учет программных продуктов далеко не частный вопрос. А порядок как налогового, так и бухгалтерского учета напрямую зависит от того, какими правами на эти продукты обладает фирма. Права же бывают исключительными и неисключительными.

Исключительные права

Исключительное (абсолютное) право на программу для ЭВМ или базу данных обычно принадлежит тому, кто этот объект создал, то есть автору. В некоторых случаях, специально оговоренных в статье 12 Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1), исключительное право изначально принадлежит иному правообладателю. Например, компании, в которой работает автор программы, создавший ее в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя (если договором между ним и автором не предусмотрено иное).

В статье 10 Закона N 3523-1 говорится, что исключительное право на программный продукт позволяет правообладателю распоряжаться им по своему усмотрению: воспроизводить, распространять, модифицировать, использовать любым другим способом.

Конечно, наличие такого права должно подтверждаться документами. Какими именно, зависит от того, созданы объекты или куплены. Если разработчики - сотрудники вашей компании, достаточно составить акт ввода программного продукта в эксплуатацию. По желанию в Роспатенте можно получить свидетельство о регистрации прав на каждый объект, созданный собственными силами (ст. 13 Закона N 3523-1).

Если программный продукт куплен у разработчика, подтверждением служит договор о передаче исключительных прав (исключительная лицензия). Обратите внимание: на практике данная ситуация встречается достаточно редко, поскольку далеко не все фирмы могут позволить себе заказать индивидуальное программное обеспечение (да и не нужно оно большинству покупателей).

Бухгалтерский учет

Если у налогоплательщика имеется исключительное право на компьютерную программу или базу данных, то в бухгалтерском учете она будет отражаться в составе нематериальных активов. Напомним признаки, которые позволяют отнести объект к нематериальным активам (они указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н):

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- объект не предназначен для перепродажи;

- возможность идентификации от другого имущества;

- объект необходим для собственной производственной деятельности либо управления;

- срок полезного использования - более года;

- применение объекта способствует получению дохода.

Как известно, "упрощенцы" вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме, но учет основных средств и нематериальных активов обязателен для всех (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). Поэтому даже те организации, которые пользуются этой льготой, должны будут вести регистры для бухгалтерского учета программ и баз данных, если на них есть исключительные права.

Программу и базу данных, которые являются нематериальными активами, приходуют по первоначальной стоимости. В нее включают фактические затраты на приобретение (создание) и доведение продукта до состояния, когда он станет пригодным для использования (п. 6 ПБУ 14/2000). Обратите внимание: поскольку "упрощенцы" не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и налог, уплаченный поставщику, в дальнейшем не возмещается, то он также учитывается в первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете нематериальные активы относят к амортизируемому имуществу. По однородным группам активов амортизацию можно начислять одним из трех способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ следует закрепить в документе об учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования программного продукта (п. 15 ПБУ 14/2000).

Если срок использования указан в договоре с разработчиком, начисление амортизации не вызовет трудностей. А как быть, если он не определен ни в договоре, ни в другом документе? Тогда поступают следующим образом (п. 17 ПБУ 14/2000):

1) устанавливают срок самостоятельно. Его нужно обосновать расчетами и утвердить приказом руководителя;

2) когда первый вариант невозможен, срок полезного использования устанавливается в 20 лет, если это не превышает предполагаемое время деятельности компании.

Амортизацию можно начислять либо уменьшая первоначальную стоимость объекта, либо накапливая амортизационные отчисления на отдельном счете (п. 21 ПБУ 14/2000). Соответственно проводки будут следующими:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 04 "Нематериальные активы"

или

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов".

Пример 1

ООО "Прометей" занимается оптовой торговлей, применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 20 июня 2007 года фирма оплатила и приобрела компьютерную программу и базу данных вместе с исключительными правами. Стоимость программы составляет 37 728 руб. (в том числе НДС 5755,12 руб.), стоимость базы данных - 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). В договоре с разработчиком срок использования программы ограничен двумя годами. Для базы данных этот срок не указан, поэтому фирма установила его равным трем годам. 25 июня 2007 года объекты были приняты к бухгалтерскому учету.

Как отразить покупку в бухгалтерском учете ООО "Прометей"?

Предположим, что ООО "Прометей" начисляет амортизацию линейным способом, не используя счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Рассчитаем суммы ежемесячной амортизации для объектов.

Компьютерная программа будет использоваться в течение двух лет, поэтому ежемесячная сумма амортизации равна 1572 руб. (37 728 руб. : 24 мес.). Базу данных спишут в расходы в течение трех лет, норма амортизации - 1147,22 руб. (41 300 руб. : 36 мес.).

Бухгалтерские проводки приведены в табл. 1 на с. 30.

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки ООО "Прометей"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
27	Оплачено исключительное право пользования программой и базой данных	20.06.2007	60	51	79 028,00 (37 728,00 + 41 300,00)	Платежное поручение
28	Отражены затраты на приобретение программы	20.06.2007	08-5	60	31 972,88 (37 728,00 - 5755,12)	Договор передачи исключительных прав, акт приема-передачи программы
29	Отражены затраты на приобретение базы данных	20.06.2007	08-5	60	35 000,00 (41 300,00 - 6300,00)	Договор передачи исключительных прав, акт приема-передачи базы данных
30	Учтен НДС	20.06.2007	19	60	12 055,12 (5755,12 + 6300,00)	Счет-фактура поставщика
31	Включен в первоначальную стоимость программы НДС	20.06.2007	08-5	19	5755,12	Бухгалтерская справка
32	Включен в первоначальную стоимость базы данных НДС	20.06.2007	08-5	19	6300,00	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...
46	Принята к учету компьютерная программа	25.06.2007	04	08-5	37 728,00	Карточка учета нематериальных активов
47	Принята к учету база данных	25.06.2007	04	08-5	41 300,00	Карточка учета нематериальных активов
...	...	...	...	...	...	...
Ежемесячно начиная с июля 2007 года в течение всего срока использования программного продукта
55	Начислена амортизация со стоимости компьютерной программы	01.07.2007	44	04	1572,00	Бухгалтерская справка-расчет
56	Начислена амортизация со стоимости базы данных	01.07.2007	44	04	1147,22	Бухгалтерская справка-расчет
...	...	...	...	...	...	...

Налоговый учет

На основании пункта 4 статьи 346.16 НК РФ к нематериальным активам в целях налогообложения при УСН относят амортизируемое имущество, определяемое в соответствии с правилами главы 25 НК РФ. Поэтому воспользуемся положениями, предназначенными для плательщиков налога на прибыль.

Так, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в собственности налогоплательщика и используются в деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, амортизируемым будет только то имущество, которое стоит дороже 10 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев. И еще: нематериальными активами являются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности или объекты интеллектуальной собственности, если у налогоплательщика есть исключительные права на их использование (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Поэтому учесть компьютерную программу или базу данных в составе нематериальных активов при УСН можно в том случае, если выполняются следующие условия:

- программа для ЭВМ или база данных дороже 10 000 руб.;

- объект предназначен для использования в производственной деятельности или для управленческих нужд в течение периода, превышающего один год;

- имеются документы, подтверждающие наличие программного продукта и исключительных прав на него.

Если программное обеспечение дешевле 10 000 руб., то его стоимость будет учитываться в расходах как программные продукты с неисключительными правами согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Есть еще один интересный момент. Если по договору на приобретение программного обеспечения права должны оплачиваться периодическими платежами, то такие программы и базы данных не относятся к амортизируемому имуществу и соответственно к нематериальным активам (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Их стоимость также включают в расходы в порядке, предусмотренном для программных продуктов с неисключительными правами. Об учете неисключительных прав будет рассказано в следующем разделе.

Рассмотрим основные положения учета программного обеспечения, относящегося к нематериальным активам.

1. По какой стоимости отражать?

Стоимость, по которой компьютерные программы и базы данных, включенные в состав нематериальных активов, принимают к налоговому учету, зависит от момента их приобретения или создания.

Если программные продукты куплены (разработаны) и приняты к бухгалтерскому учету в период применения упрощенной системы, их стоимость определяют по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так как НДС, уплаченный при покупке, "упрощенцы" не возмещают, его сумму (как и в бухгалтерском учете) включают в стоимость объекта и учитывают в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если же программные продукты куплены (разработаны) и приняты к бухгалтерскому учету до перехода на УСН, они отражаются по остаточной стоимости на дату перехода (табл. 2). Как ее определять, указано в пункте 2.1 статьи 346.25 НК РФ.

Таблица 2.

Порядок определения стоимости нематериальных активов, приобретенных
(созданных) до перехода на УСН

Показатель	Режим налогообложения, который применялся до перехода на УСН
	общий	уплаты ЕНВД
Остаточная стоимость	Первоначальная стоимость - сумма амор- тизации, начисленная по правилам главы 25 НК РФ	Первоначальная стоимость - сумма амор- тизации, по данным бухгалтерского учета

2. В каком порядке списывать на расходы?

Стоимость нематериальных активов учитывают в расходах аналогично стоимости основных средств. А так как основным средствам в нашем журнале уделяется довольно много внимания, подробно рассматривать этот вопрос мы не будем и остановимся лишь на некоторых аспектах.

Если программные продукты куплены (созданы) в период применения "упрощенки", их стоимость признают в расходах поквартально равными долями в течение налогового периода начиная с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же приобретение (создание) произошло до перехода на упрощенную систему, действуют следующим образом. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ остаточную стоимость программных продуктов со сроком полезного использования до трех лет равномерно включают в расходы в течение одного налогового периода, от трех до 15 лет - в течение трех налоговых периодов (по 50, 30 и 20% стоимости в первый, второй и третий год), свыше 15 лет - в течение десяти налоговых периодов (по 10% в год).

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов отражают в разделе 1 Книги учета доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1 и отразим покупку программы и базы данных в налоговом учете ООО "Прометей".

Покупка осуществлена в II квартале 2007 года, когда применялась упрощенная система, и все необходимые условия выполнены (программные продукты оплачены и приняты к бухгалтерскому учету). Поэтому стоимость программы и базы данных будем включать в расходы, уменьшающие налоговую базу, в течение оставшихся трех кварталов текущего налогового периода равными частями.

Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в разделе 1 Книги учета доходов и расходов ООО "Прометей" появятся записи о расходах на приобретение компьютерной программы и базы данных на сумму 26 342,67 руб. [(37 728 руб. + 41 300 руб.) : 3 квартала].

Как будет выглядеть Книга учета доходов и расходов, показано в табл. 3 (раздел 2) и табл. 4 (раздел 1). Начнем с заполнения раздела 2, так как указанная в нем информация понадобится для раздела 1.

Табл. 3 можно найти на с. 34-35, табл. 4 - на с. 36

Таблица 3.

Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств и на приобретение по налогу за полугодие 2007 года создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении
налоговой базы

N п/п	Наименование объекта основных средств или нематериальных активов		Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов	Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств	Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов	Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)	Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)
1	2		3	4	5	6	7	8
1	Компьютерная программа (исключитель- ное право		20.06.2007	-	25.06.2007	37 728,00	-	-
2	База данных (исключитель- ное право		20.06.2007	-	25.06.2007	41 300,00	-	-
Всего за отчетный (налоговый) период		х	х	х	х	79 028,00	х	-

Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в т.ч.		Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСН (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Оставшаяся часть расходов подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)	Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов
			За каждый квартал налого- вого периода (гр. 6 или гр. 8 х гр. 11 / 100	За налого- вый период (гр. 12 х гр. 9)
9	10	11	12	13	14	15	16
3	100	33,33	12 576,00	37 728,00	-	-	-
3	100	33,33	13 766,67	41 300,00	-		-
х	х	х	26 342,67	79 028,00	-	-	х

3. Как учесть выбытие?

Фирма может прекратить использовать программу или базу данных до того, как стоимость этих объектов будет полностью списана в расходы. Это может произойти по разным причинам, например из-за морального износа или продажи исключительных прав. Вправе ли упрощенец уменьшить базу по единому налогу на остаточную стоимость (не списанную в расходы при УСН часть стоимости) таких нематериальных активов?

Моральный износ. Если программный продукт еще не полностью списан в расходы, но он больше не эксплуатируется из-за морального износа, учесть оставшуюся часть стоимости выбывшего объекта при УСН, к сожалению, не удастся. Дело в том, что в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ такого расхода не предусмотрено.

Данная ситуация особенно характерна для фирм, которые еще до перехода на УСН приобрели программу или базу данных с длительным сроком полезного использования. Поскольку выбытие объектов, стоимость которых не полностью перенесена в расходы, для фирмы невыгодно, рекомендуем его не списывать с баланса, а продолжить работу с продуктом до включения в расходы всей его стоимости.

Продажа. Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ предусматривает специальные правила пересчета налоговой базы в случае реализации нематериального актива. Пересчета не потребуется и уплачивать дополнительную сумму налога и пени не нужно, если:

- активы со сроком полезного использования до 15 лет продать через три года после списания всей стоимости на расходы;

- активы со сроком полезного использования свыше 15 лет продать через 10 лет с момента приобретения.

Обратите внимание: этот порядок применяют к объектам, купленным (созданным) как до применения "упрощенки", так и в период ее применения.

Несколько слов стоит сказать об определении срока полезного использования программных продуктов для целей налогового учета. Срок может быть указан в договоре на покупку программного продукта или в свидетельстве на его создание. Если же срок не определен, его принимают равным десяти годам (если это не больше предполагаемого срока деятельности фирмы). Данный порядок установлен в пункте 2 статьи 258 НК РФ (на нее есть ссылка в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ).

Таблица 4.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Прометей"

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
60	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за полуго- дие 2007 года	Учтены расходы на при- обретение компьютерной программы и базы данных	-	26 347,67
...	...	...	...	...
168	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за 9 меся- цев 2007 года	Учтены расходы на при- обретение компьютерной программы и базы данных	-	26 347,67
...	...	...	...	...
315	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за 2007 год	Учтены расходы на при- обретение компьютерной программы и базы данных	-	26 347,67

Пример 3

В 2006 году ООО "Диалог", находясь на УСН, приобрело исключительные права на компьютерную программу для автоматизации налогового учета. В договоре на покупку программы срок использования не указан. Руководитель своим приказом утвердил этот срок равным 10 годам. Стоимость программы была полностью списана в расходы в течение 2006 года. Руководитель ООО "Диалог" решил продать исключительное право на эту программу другой фирме.

Когда выгоднее это сделать, чтобы не пересчитывать налоговую базу?

Установленный срок использования программы менее 15 лет, поэтому, если ее продажа состоится не раньше чем через три года после включения всей ее стоимости в расходы, то есть после 31 декабря 2009 года, пересчитывать налоговую базу не придется. Если же реализовать программу до указанной даты, ООО "Диалог" будет вынуждено пересчитать налоговую базу за время фактического использования программы, оставив в расходах только сумму амортизации, начисленную по правилам главы 25 НК РФ. Также придется доплатить налог и пени.

Неисключительные права

Чаще исключительные права на программу или базу данных остаются у разработчика, а покупателю разрешено лишь пользоваться этими продуктами на основании специального договора, заключенного в письменной форме. Причем условия договора могут быть изложены на упаковке передаваемых экземпляров программ для ЭВМ и баз данных (так называемая оберточная лицензия).

Кстати, в статье 14 "Использование программы для ЭВМ или базы данных по договору с правообладателем" Закона N 3523-1 отсутствует термин "неисключительные права", однако для удобства мы будем называть их именно так.

Итак, владелец неисключительных прав вправе распоряжаться программными продуктами любым способом, предусмотренным договором, но запретить или допустить к работе с ними кого-то еще - прерогатива разработчика или прочего владельца исключительных прав.

Бухгалтерский учет

Нематериальные активы, в том числе и программные продукты, приобретенные с неисключительными правами, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Поскольку для таких объектов в Плане счетов нет специального забалансового счета, можно ввести дополнительный, например счет 012 "Нематериальные активы, приобретенные с неисключительными правами". Когда действие лицензии закончится, стоимость программного продукта будет списана.

Кроме того, стоимость программного обеспечения, на которое имеются неисключительные права, учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов". В течение срока пользования программным продуктом ее равномерно списывают в затраты. Так же, как и в случае с исключительными правами, срок пользования может быть указан в договоре (лицензионном соглашении) с правообладателем либо фирма устанавливает его самостоятельно.

Пример 4

ООО "Профи" занимается производством продуктов питания, применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 2 июля 2007 года общество приобрело компьютерную программу и базу данных с неисключительными правами и заключило лицензионные соглашения. Стоимость программы составила 33 984 руб. (в том числе НДС 5184 руб.), базы данных - 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.). Программные продукты были оплачены 4 июля. Лицензионное соглашение на программу - бессрочное, срок пользования базой данных ограничен владельцем исключительных прав тремя годами.

Отразим покупку в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования программы правообладатель не установил. Допустим, что на основании решения комиссии и приказа руководителя ООО "Профи" этот срок приравнен к двум годам (24 месяцам). Следовательно, в расходы будет ежемесячно списываться по 1416 руб. (33 984 руб. : 24 мес.).

Стоимость базы данных необходимо учитывать равными частями в течение трех лет (36 месяцев), включая в расходы каждого месяца по 885 руб. (31 860 руб. : 36 мес.).

Бухгалтерские проводки общества приведены в табл. 5 на с. 38.

Таблица 5.

Бухгалтерские проводки ООО "Профи"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
132	Получены неисключительные права на компьютерную программу и базу данных (по ценам договоров)	02.07.2007	012		65 844 (33 984 + 31 860)	Лицензионные договоры, акты приема-передачи выполненных работ по установке программы и базы данных
133	Учтен в расходах будущих периодов платеж за право пользования программными продуктами	02.07.2007	97	60	55 800 (33 984 - 5184 + 31 860 - 4860)	Акт приема-передачи выполненных работ по установке программы и базы данных
134	Отражен НДС, предъявленный продавцом	02.07.2007	19	60	10 044 (5184 + 4860)	Счет-фактура поставщика
135	Включен в фактические затраты по приобретению программных продуктов НДС	02.07.2007	97	19	10 044	Бухгалтерская справка
136	Оплачено право пользования программой и базой данных	04.07.2007	60	51	65 844	Платежное поручение
...	...	...	...	...	...	...
Ежемесячно начиная с июля 2007 года (в течение двух лет - по программе, в течение трех лет - по базе данных)
154	Учтена часть расходов будущих периодов (по программе)	31.07.2007	20	97	1416	Бухгалтерская справка-расчет
155	Учтена часть расходов будущих периодов (по базе данных	31.07.2007	20	97	885	Бухгалтерская справка-расчет
...	...	...	...	...	...	...

Налоговый учет

"Упрощенцы" вправе признать затраты на приобретение программного продукта с неисключительными правами согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Важно лишь, чтобы версия была лицензионной. Подлинность покупки могут доказать договор о передаче прав, лицензионное соглашение с разработчиком или другая законная форма договора. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 09.08.2006 N 03-03-04/1/156. "Входной" НДС, уплаченный поставщику при приобретении компьютерных программ и баз данных с неисключительными правами, "упрощенцы" вправе списать в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ну и, конечно, обязательным условием для учета расходов является оплата поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 5

ООО "Кулон" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Для автоматизации налогового учета 10 июля 2007 года организация приобрела компьютерную программу с неисключительными правами стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.). Программа была оплачена поставщику 16 июля 2007 года. Как эту операцию отразить в налоговом учете?

16 июля 2007 года после оплаты ООО "Кулон" учтет в расходах, уменьшающих налоговую базу:

1) стоимость программы без НДС 12 000 руб. (14 160 руб. - 2160 руб.) в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;

2) "входной" НДС со стоимости программы 2160 руб. согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Заполненная Книга учета доходов и расходов приведена в табл. 6.

Таблица 6.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Кулон" за III квартал
2007 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	. ..
118	Платежное поручение N 316 от 16/07/2007	Учтены расходы на приобретение компьютерной программы	-	12 000
119	Платежное поручение N 316 от 16/07/2007	Учтен НДС со стоимости компьютерной программы	-	2160
...	...	...	...	...

Схема. Порядок признания стоимости нематериальных активов в
расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН

   /---------------\  /-------------------------------------------------\

   |НМА приобретены|--|До перехода на упрощенную систему налогообложения|

   |  (созданы)    |  |                                                 |

   \---------------/  \-------------------------------------------------/

/------------------\  /-------------------------------------------------\

|В период  примене-|  |              Срок полезного использования       |

|ния     упрощенной|  \-------------------------------------------------/

|системы  налогооб-|                                           

|ложения           |  /------------\  /-----------------\  /------------\

\------------------/  |До трех  лет|  |От трех до 15 лет|  |Свыше 15 лет|

        |             |включительно|  |включительно     |  |            |

        |             \------------/  \-----------------/  \------------/

/------------------\  /------------\  /-----------------\  /------------\

|Независимо от сро-|  |Стоимость   |  |Стоимость  списы-|  |Стоимость   |

|ка  полезного  ис-|  |списывают   |  |вают  в   течение|  |списывают  в|

|пользования* стои-|  |в первый год|  |трех лет с момен-|  |течение   10|

|мость    списывают|  |принятия ак-|  |та принятия акти-|  |лет с момен-|

|ежеквартально     |  |тива на бух-|  |ва на бухгалтерс-|  |та  принятия|

|равными долями   в|  |галтерский  |  |кий учет ежеквар-|  |актива    на|

|первый год  с  мо-|  |учет ежеква-|  |тально    равными|  |бухгалтерс- |

|мента принятия ак-|  |ртально рав-|  |долями:          |  |кий     учет|

|тива на бухгалтер-|  |ными долями |  |50%  - в   первый|  |ежекварталь-|

|ский учет         |  \------------/  |год;             |  |но   равными|

\------------------/                  |30%  - во второй;|  |долями    по|

                                      |20% - в третий   |  |10% в год   |

                                      \-----------------/  \------------/

* На правила учета стоимости подобных объектов влияет срок полезного использования лишь при их выбытии (см. с. 34).

Если же программные продукты были приобретены до перехода на УСН, учитывались в составе расходов будущих периодов и на момент перехода списаны не полностью, то оставшаяся часть стоимости для налогообложения также не пропадет. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.25 НК РФ если программа была оплачена до перехода на УСН, то часть стоимости, не учтенную в базе по налогу на прибыль, можно включить в расходы на дату перехода. Если же на момент перехода на УСН программа не оплачена, то указанную сумму организация, перешедшая на "упрощенку", отразит в Книге учета доходов и расходов только после завершения расчетов с поставщиком.

Обратите внимание: согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ фирмы, применяющие упрощенную систему, вправе учитывать издержки не только на приобретение, но и на обновление компьютерных программ и баз данных. Кроме того, в письме от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100 Минфин России объяснил, что если еще какие-либо услуги, связанные с приобретением или обновлением программных продуктов, предусмотрены в договоре с правообладателем, то их стоимость также можно учесть в расходах. В качестве примера подобных услуг в письме называются услуги по установке программы, по выезду специалиста и регистрации первого абонента.

Ю.А. Никерова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 7, июль 2007 г.