Если разногласия с налоговой инспекцией разрешать в суде. Часть первая (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 7, июль 2007 г.)

Если разногласия с налоговой инспекцией разрешать в суде.
Часть первая

Многие организации и индивидуальные предприниматели, не согласившись с предъявленными им после налоговой проверки санкциями, обращаются в суд. Истцами бывают и сами налоговики. Расскажем, как же налогоплательщикам отстаивать свои интересы

Любое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов и действия (или бездействие) их должностных лиц, если считает, что его права нарушены. Пока налогоплательщик может сам определять, идти сразу в суд или до этого обратиться в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138 НК РФ), но с 1 января 2009 года порядок досудебного обжалования решения инспекции станет обязательным (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Это означает, что, прежде чем подавать исковое заявление, нужно будет вначале попытаться урегулировать спор в вышестоящем налоговом органе.

Предположим, вы все же хотите судиться. С чего начать?

Выбираем суд

Решив искать справедливость в суде, самое главное - разобраться, куда направить заявление.

Компетенция судов

Все дела классифицируются по категориям, которые распределены между звеньями судебной системы. Согласно статье 27 АПК РФ (Арбитражного процессуального кодекса) арбитражным судам подведомственны споры с участием организаций и индивидуальных предпринимателей, касающиеся предпринимательской и другой экономической деятельности, а в случаях, предусмотренных законодательством, - с участием Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований, государственных органов и органов местного самоуправления.

Арбитражные суды рассматривают:

1) в порядке искового производства - экономические споры, возникающие из гражданских правоотношений, а также другие дела, связанные с предпринимательской или иной экономической деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) в порядке административного судопроизводства - экономические споры, возникающие из административных и прочих публичных правоотношений, а также иные дела, связанные с предпринимательской и другой экономической деятельностью организаций и граждан.

Если федеральным законом споры отнесены к компетенции арбитражных судов, под административное судопроизводство подпадают дела об административных правонарушениях, об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности.

В ведение арбитражных судов входят и споры о взыскании с организаций и граждан, занятых предпринимательской и другой экономической деятельностью, обязательных платежей и штрафов, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Г.Д. Савичев, применяющий УСН, не перечислил единый налог за 2006 год. По результатам выездной проверки на основании статьи 122 НК РФ налоговая инспекция начислила ему штрафы. Однако, не рассчитавшись с бюджетом, он прекратил деятельность, о чем была внесена запись в ЕГРИП.

В какой суд - общей юрисдикции или арбитражный - налоговики должны предъявить заявление о взыскании неуплаченных сумм?

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ по поводу налоговых нарушений инспекции могут обращаться как в суды общей юрисдикции, так и в арбитражные. Дела по взысканию обязательных платежей и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей подведомственны арбитражным судам, если иное не предусмотрено федеральным законом. Пункт 2 статьи 48 НК РФ устанавливает, что иск об уплате налога за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нужно подавать в суд общей юрисдикции. Поскольку в нашем случае инспекция хочет взыскать задолженность по налогу, штраф и пени тогда, когда прекращение деятельности уже зарегистрировано и налогоплательщик не относится к индивидуальным предпринимателям, ей нужно обращаться в суд общей юрисдикции.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 13 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ N 6 и Высшего арбитражного суда РФ N 8 от 01.07.96. С момента прекращения деятельности граждан в качестве индивидуальных предпринимателей (с момента регистрации) делами с их участием, в том числе связанными с прежней предпринимательской деятельностью, занимаются суды общей юрисдикции. Заметим, что уже после выхода постановления был принят новый Арбитражный процессуальный кодекс РФ, но так как данные положения ему не противоречат, они применяются и в настоящее время.

Кроме того, арбитражные суды уполномочены вести разбирательства при оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) различных органов (государственной власти и субъектов РФ, местного самоуправления?) и должностных лиц, если это затрагивает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности, а также другие дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, если они отнесены к компетенции арбитражного суда.

Даже если организации и индивидуальные предприниматели не участвуют в правоотношениях, из которых возникли спор или требование, арбитражные суды рассматривают дела:

- о несостоятельности (банкротстве);

- о создании, реорганизации и ликвидации организаций;

- об отказе в государственной регистрации, уклонении от государственной регистрации;

- по спорам (кроме трудовых) между акционерами и акционерными обществами, а также между участниками других хозяйственных товариществ и обществ, вытекающим из их деятельности;

- о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности;

- другие дела, возникшие в процессе предпринимательской или прочей экономической деятельности, в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Судья, установив, что дело не подведомственно арбитражному суду, выносит определение о прекращении производства по делу на основании пункта 1 статьи 150 АПК РФ. В этом случае следует обратиться в суд общей юрисдикции, а повторно подавать иск в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниями нельзя.

Подсудность

Убедившись, что нужно обращаться в арбитраж, далее следует выяснить, куда именно.

Высший арбитражный суд РФ в качестве первой инстанции рассматривает следующие дела:

- об оспаривании нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности;

- об оспаривании ненормативных правовых актов Президента РФ, Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания РФ, Правительства РФ, не соответствующих закону и затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере экономической и предпринимательской деятельности;

- экономические споры между Российской Федерацией и ее субъектами или между различными субъектами Федерации.

Все остальные дела, подведомственные арбитражным судам, в первой инстанции рассматриваются судами республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей, автономных округов.

На заметку. Какие бывают судебные акты

Согласно статье 15 АПК РФ судебные акты арбитражных судов могут быть в форме:

- решения (принимает арбитражный суд первой инстанции при рассмотрении дел по существу);

- постановления (принимают арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций по результатам рассмотрения апелляционных и кассационных жалоб, а также Президиум Высшего арбитражного суда РФ по результатам пересмотра судебных актов в порядке надзора);

- определения (все остальные судебные акты).

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, местного самоуправления, других органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ

Пример 2

ООО "Капелла", применяющее УСН, обратилось в Минфин России за разъяснениями по поводу учета расходов на модернизацию основных средств. Полученный в письме ответ фирму не устроил.

Вправе ли она обжаловать указания Минфина в Высшем арбитражном суде?

Минфин России - федеральный орган исполнительной власти. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 34 АПК РФ Высший арбитражный суд рассматривает в качестве первой инстанции дела по оспариванию нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти. Однако пункт 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1009, запрещает издавать нормативные правовые акты в виде писем. Следовательно, разъяснение, данное налогоплательщику, не относится к нормативным правовым актам и потому не может оспариваться в Высшем арбитражном суде.

По общему правилу, изложенному в статье 35 АПК РФ, иск предъявляется в арбитражный суд по месту нахождения или жительства ответчика. Это называется территориальной подсудностью. Если, допустим, оспаривается решение ИФНС России по г. Москве о привлечении фирмы к налоговой ответственности, то заявление подается в Арбитражный суд г. Москвы.

Кроме территориальной подсудности предусмотрена альтернативная. Это означает, что истец вправе выбрать один из арбитражных судов, которые согласно статье 36 АПК РФ уполномочены на рассмотрение дела. В соответствии с пунктом 2 статьи 36 АПК РФ предъявить требования нескольким ответчикам, находящимся или проживающим на территории разных субъектов РФ, можно по месту нахождения (жительства) одного из них. К примеру, если налогоплательщик не согласен с решениями ИФНС России по г. Москве и по г. Воскресенску Московской области, он праве оформить иск либо в Арбитражном суде г. Москвы, либо в Арбитражном суде Московской области.

В соответствии со статьей 37 АПК РФ сторонам разрешено изменить территориальную и альтернативную подсудность до принятия дела к производству. Тогда говорят о договорной подсудности.

Иногда месторасположение суда, в который нужно подать заявление, зависит от обстоятельств дела. Такие случаи перечислены в статье 38 АПК РФ и относятся к исключительной подсудности. Так, согласно пункту 2 данной статьи иск о праве на морское или воздушное судно предъявляется в арбитражный суд по месту государственной регистрации объекта. Встречный иск независимо от его подсудности подается туда, где слушалось дело по первоначальному иску (п. 10 ст. 38 АПК РФ).

Дело, принятое к производству с соблюдением правил подсудности, должно рассматриваться по существу одним и тем же арбитражным судом, даже если в дальнейшем оно стало подсудным другому арбитражному суду. Передача производится, только когда:

- ответчик, место нахождения или жительства которого не было известно ранее, ходатайствует о рассмотрении дела в суде по месту своего нахождения или жительства;

- обе стороны заявили ходатайство, чтобы судебный процесс проходил по месту нахождения большинства доказательств;

- в ходе разбирательства выяснилось, что дело приняли к производству с нарушением правил подсудности;

- одной из сторон спора является арбитражный суд, в котором слушается дело;

- после отвода (самоотвода) одного или нескольких судей либо по другим причинам невозможно сформировать состав суда, чтобы вести дело.

О передаче дела выносится определение. В пятидневный срок дело вместе с определением направляется в другой арбитражный суд, где его обязаны принять к рассмотрению. Споры о подсудности между арбитражными судами недопустимы.

Участники процесса

К арбитражному процессу причастны:

- участники дела и их представители;

- лица, содействующие правосудию.

Лица, участвующие в деле

К данной категории относятся стороны, заявитель или заинтересованное лицо, третьи лица, прокурор, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законом. Их права перечислены в статье 41 АПК РФ, которые, в частности, позволяют знакомиться с материалами дела, делать выписки, снимать копии, заявлять отводы и ходатайства, предоставлять свои доказательства и изучать чужие, задавать вопросы любым участникам. Обязанности предусмотрены Арбитражным процессуальным кодексом и другими федеральными законами и могут быть дополнены арбитражным судом.

Сторонами являются истец и ответчик. Истец - это организация или гражданин, предъявившие иск, ответчик - тот, кому этот иск адресован. Стороны имеют равные процессуальные права.

Заявителями считаются граждане и организации, которые обратились в арбитражный суд с заявлением по делам:

- особого производства;

- о несостоятельности (банкротстве);

- возникающим из административных и других публичных правоотношений;

- о пересмотре судебных актов в порядке надзора и в случаях, установленных Арбитражным процессуальным кодексом.

Заявители пользуются правами и исполняют обязанности, предусмотренные для стороны (истца), если иное не указано в Арбитражном процессуальном кодексе.

Истцы вправе составить совместное исковое заявление, точно так же, как и иск может быть предъявлен нескольким ответчикам. Это процессуальное соучастие, при котором каждый истец или ответчик выступает независимо. Допускается поручить ведение дел одному или нескольким из соучастников.

К третьим лицам относятся те, кто связан с предметом спора и заявляет или не заявляет самостоятельные требования (ст. 50 и 51 АПК РФ). Первые могут стать участниками судебного разбирательства, но только до того, как арбитражный суд первой инстанции примет решение. Их права и обязанности совпадают с правами и обязанностями истца (не считая необходимости соблюдать претензионный или другой порядок досудебного урегулирования). Вторые тоже вступают в дело на стороне истца или ответчика до его окончания в суде первой инстанции, но только если это повлияет на правовые отношения между ними и одной из сторон. Таких лиц могут привлечь к участию в деле по ходатайству истца, ответчика или по инициативе суда. В процессе слушания они наделяются теми же правами и должны исполнять такие же обязанности, что и сторона (истец или ответчик). На них не распространяется лишь право изменять основание, предмет иска и размер исковых требований, отказываться или признавать иск, заключать мировое соглашение, предъявлять встречный иск и требовать принудительного исполнения судебного акта.

Чтобы в дело вступили третьи лица, выносится определение. Если суд первой инстанции сделает это уже во время разбирательства, рассмотрение дела придется начать заново.

Есть случаи, когда в арбитражный суд может обратиться прокурор (п. 1 ст. 52 АПК РФ). Он имеет права и исполняет обязанности истца.

Остальные участники процесса

Наряду с перечисленными участниками в деле могут фигурировать их представители, а также лица, содействующие осуществлению правосудия. К последним относятся эксперты, свидетели, переводчики, помощник судьи и секретарь заседания.

Эксперт должен обладать специальными знаниями, он назначается судом для выдачи заключения в случаях, предусмотренных Арбитражным процессуальным кодексом (ст. 55). Эксперт вправе с разрешения суда ознакомиться с материалами дела, участвовать в судебных заседаниях, опрашивать участников процесса, ходатайствовать о получении дополнительных материалов.

Свидетель должен располагать сведениями, которые имеют значение для суда (ст. 56 АПК РФ). Он отвечает на вопросы судей, представителей сторон и лиц, участвующих в процессе, по существу рассматриваемого дела. Однако, заметим, что никто не обязан давать показания против себя и близких родственников.

Переводчик должен свободно владеть иностранным языком, применяемым в данном судопроизводстве. Такого специалиста привлекают в случаях и в порядке, установленных статьей 57 Арбитражного процессуального кодекса. Для этого суд должен вынести определение. Лица, участвующие в деле, вправе предложить кандидатуру переводчика.

В арбитражном суде налогоплательщикам разрешено вести свои дела лично или через представителей. При этом ведение дела лично не отменяет права участника иметь еще и представителей. У индивидуальных предпринимателей и организаций ими могут выступать адвокаты и другие лица, оказывающие юридическую помощь, а также руководители, действуя согласно федеральным законам, иным нормативно-правовым актам или учредительным документам.

Представителями не вправе быть судьи, следователи, прокуроры, помощники судей и работники аппарата суда (ст. 60 АПК РФ), кроме тех случаев, когда они уполномочены своими учреждениями или являются законными представителями. Лица, не обладающие полной дееспособностью либо состоящие под опекой или попечительством, тоже не могут назначаться представителями.

Полномочия представителя должны быть правильно оформлены. Какими документами - зависит от того, кто защищает интересы налогоплательщика.

Руководителю нужно предъявить оригинал протокола общего собрания участников (решения участника) организации о своем назначении, приказ о вступлении в должность и паспорт. В некоторых случаях суд требует еще устав (оригинал либо нотариально заверенную копию). Предпринимателю необходимо иметь при себе свидетельство о государственной регистрации (оригинал либо нотариально заверенную копию) и паспорт.

Если представителем является адвокат, он действует на основании доверенности, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, - ордера, выданного адвокатским образованием (коллегией, юридической конторой и т.д.). Профессиональный статус подтвердит удостоверение.

Для других представителей обязательна доверенность. Если она от организации, на ней ставятся подпись руководителя и печать, если от гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, - доверенность оформляют нотариально.

Представитель может совершать от имени налогоплательщика все процессуальные действия, в частности знакомиться с материалами дела, снимать с них копии, делать выписки, заявлять отводы и т.д. В доверенности нужно специально оговорить права:

- на подписание иска и отзыва на исковое заявление;

- подписание заявления об обеспечении иска;

- передачу дела в третейский суд;

- полный или частичный отказ от исковых требований;

- признание иска;

- изменение основания или предмета иска;

- заключение мирового соглашения;

- передачу полномочий другому лицу (передоверие);

- подписание заявления о пересмотре судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам;

- обжалование судебного акта арбитражного суда;

- получение присужденных денежных средств или иного имущества.

Образец доверенности приведен ниже.

Состав суда

Дела в арбитражном суде рассматриваются судьей единолично, в коллегиальном составе или судьей и арбитражными заседателями.

Рисунок. Пример доверенности на ведение дела в арбитражном суде

Доверенность

       г. Москва                                        14 июня 2007 года

Настоящей доверенностью общество с ограниченной ответственностью "Хризолит" в лице генерального директора Алексея Петровича Птичкина, действующего на основании устава, уполномочивает Александра Петровича Соболева (паспорт серии 45 08 N 793529 выдан ОВД "Вешняки" 24 мая 2001 года), проживающего по адресу: 111395, г. Москва, ул. Снайперская, д.12, кв. 241, защищать права ООО "Хризолит" в Арбитражном суде г. Москвы, вести от имени и в интересах общества все дела с его участием во всех арбитражных судах, в том числе при рассмотрении дел по существу, а также в апелляционной, кассационной и надзорной инстанциях и на стадии исполнительного производства.

В связи с этим Александру Петровичу Соболеву предоставляются все права, установленные законом для истца, ответчика и третьего лица, в том числе право подписывать, предъявлять и отзывать иск, заявлять об обеспечении иска, полностью или частично отказываться от исковых требований, заключать мировое соглашение, передавать дело в третейский суд, обжаловать судебные акты, требовать принудительно исполнения судебного акта, предъявлять исполнительный лист к взысканию, обжаловать действия судебного пристава-исполнителя, получать присужденное имущество или деньги, а также собирать, подготавливать, получать и подписывать любые документы, необходимые для выполнения данного поручения, совершать иные действия, касающиеся данного поручения.

Доверенность выдана на два года без права передоверия.

     Подпись  А.В. Соболев                               удостоверяю.

     Генеральный директор                                А.П. Птичкин

                   М.П.

В первой инстанции коллегиально слушаются только дела:

- подпадающие под юрисдикцию Высшего арбитражного суда РФ;

- об оспаривании нормативных правовых актов;

- о несостоятельности (банкротстве), если иное не установлено федеральным законом;

- повторно направленные в арбитражный суд первой инстанции с указанием на коллегиальный состав.

Для всех остальных достаточно единственного судьи. Однако, если какая-то из сторон сомневается в непредвзятости судьи, она может заявить ходатайство, чтобы во время процесса присутствовали арбитражные заседатели. Их роль состоит в участии в рассмотрении дела наравне с судьей. Арбитражными заседателями могут быть граждане РФ, достигшие 25 лет, с безупречной репутацией, имеющие высшее профессиональное образование и стаж работы в сфере экономической, финансовой, юридической, управленческой или предпринимательской деятельности не менее пяти лет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ).

Если ходатайство о привлечении арбитражных заседателей удовлетворено, стороны выбирают их из списка кандидатов, утвержденного для данного суда согласно федеральному закону, и сообщают об этом не позднее десяти дней до начала судебного разбирательства. Если сторона в срок не заявит о выбранной кандидатуре, суд вправе сам определить состав заседателей.

Однако участие арбитражных заседателей невозможно, если это дела:

- подлежащие рассмотрению в составе трех судей;

- возникающие из административных и иных публичных правоотношений;

- особого производства.

Слушание в арбитражных судах апелляционной, кассационной инстанций и в порядке надзора происходит только при наличии трех или другого нечетного количества судей, если иное не установлено Арбитражным процессуальным кодексом.

Дело, рассмотрение которого начато одним судьей (составом суда), должно быть им и рассмотрено. Правда, судью допускается заменить в связи с отводом (самоотводом) либо если он долгое время болел, находился в отпуске или на учебе. После замены судьи рассмотрение дела начинается заново.

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 7, июль 2007 г.