Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 октября 2011 г. N 07АП-6350/11

г. Томск

Дело N 07АП-6350/11

07 октября 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2011 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего: Колупаева Л. А.

судей: Журавлёвой В.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аникушиной Ю.Н.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: Конева Е.В. по доверенности от 27.12.2010,

рассмотрев апелляционную жалобу

Открытого акционерного общества "Спиртовый комбинат"

(ИНН 4213000919, ОГРН 1024201364967), г. Мариинск, Кемеровская область

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06.06.2011 года

по делу N А27-2742/2011 (судья Мишина И.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Спиртовый комбинат"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области

о признании недействительным решения от 01.03.2011 N 118,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Спиртовый комбинат" (ОГРН 1024201364967) (далее - ОАО "Спиртовый комбинат", заявитель, общество, апеллянт) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя" от 01.03.20101N 118 (далее - оспариваемое решение Инспекции).

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 06.06.2011 заявленные обществом требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в Седьмой арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы налогоплательщик указывает, что судом первой инстанции не учтены положения законодательства о банкротстве.

Инспекция в своем отзыве на апелляционную жалобу представленном в порядке статьи 262 АПК РФ считает решение суда не подлежащим изменению.

В судебном заседании представитель налогового органа возражала против доводов апелляционной жалобы и настаивала на отказе в её удовлетворении.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя не обеспечило.

Суд апелляционной инстанции считает возможным в порядке части 6 статьи 121, статьи 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного о дате и времени судебного заседания лица.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом определением арбитражного суда Кемеровской области от 16.12.2008 по делу N А27-5320/2008-4 в отношении ОАО "Спиртовый комбинат" введена процедура банкротства - внешнее управление.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3, г. Москва от 21.09.2009 N 444, принятым по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "Спиртовый комбинат" в Инспекцию уточненной налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий за декабрь 2008 года, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 48 442 113 руб. Кроме того, указанным решением обществу доначислены и предложены к уплате суммы акциза (этиловый спирт) в размере 242 210 556 руб. и пени по акцизу в размере 20 945 421 руб.

На основании указанного решения 18.12.2009 налоговым органом по месту учета налогоплательщика на соответствующую дату - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области, г. Мариинск выставлено требование N 1259 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 08.01.2010.

В связи с неисполнением в установленный срок требования от 18.12.2009 N 1259, в соответствии со статьей 46 НК РФ инспекцией принято решение от 01.03.2011 N 118 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Не согласившись с данным решением, ОАО "Спиртовый комбинат" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства по делу, суд первой инстанции пришел к выводу, что у налогового органа имелись законные основания для взыскания имеющейся задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах общества, и как следствие о необоснованности заявленных налогоплательщиком требований, отказав в их удовлетворении.

Апелляционная инстанция считает указанные выводы суда законными и обоснованными при этом исходит из следующих норм права и имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1, 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктами 3, 4 названной нормы решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока и доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что решение о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках от 01.03.2011 N 118 принято Инспекцией в связи с неисполнением ОАО "Спиртовый комбинат" в установленный срок требования от 18.12.2009 N 1256.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса.

Принимая во внимание выставление налоговым органом обществу требования от 18.12.2009 N 1259, когда фактическое наличие задолженности, указанной в названном требовании, и наличие у общества установленной законом обязанности по ее уплате подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 12.05.2010 по делу N А40-30213/10-76-134 наличие которой ОАО "Спиртовый комбинат" в рамках настоящего спора не опровергается неисполнение обществом такого требования в полном объеме послужило основанием для принятия налоговым органом решения о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах общества.

Неуплата обществом задолженности в установленный в названном требовании срок налогоплательщиком не опровергается. Доказательств, свидетельствующих об обратном, заявителем в материалы дела в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

При указанных обстоятельствах суд пришел к правомерному выводу о том, что принятие налоговым органом мер по бесспорному взысканию с ОАО "Спиртовый комбинат" задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в порядке статьи 46 НК РФ основано на законе.

Ссылка общества в апелляционной жалобе на то, что судом первой инстанции не учтены положения законодательства о банкротстве, подлежит отклонению по следующим основаниям.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" к делам о банкротстве, производство по которым возбуждено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, до момента завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве (наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения) и введенной до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Поскольку процедура банкротства в отношении общества начата до введения в действие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", применению в рассматриваемом случае подлежат нормы Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ.

Из разъяснений, приведенных в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", следует, что требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Согласно статье 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции, распространяющей свое действие на спорный период, под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 8 постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Следовательно, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Как установлено судом срок окончания налогового периода взыскиваемой на основании оспариваемого решения Инспекции недоимки по акцизам и пеням наступил после принятия заявления о признании общества банкротом (16.05.2008), данная задолженность признается текущим платежом в любой процедуре банкротства. Соответственно, являются текущими платежами и суммы пени, а также штрафных санкций, начисленных на данную недоимку, что согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве".

Данное обстоятельство (принадлежность указанной в оспариваемом требовании задолженности к текущим платежам) заявителем не отрицается, в том числе не указывается в качестве доводов апелляционной жалобы.

Согласно пункту 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" текущие требования налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из анализа указанных выше норм права, суд первой инстанции обоснованно отметил, что вынесение оспариваемого обществом решения находится в правомочиях налогового органа, предоставленных ему законодательством, и не сопряжено с процедурой обращения в суд с соответствующим ходатайством в рамках дела о банкротстве.

Таким образом, судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы общества об особенностях взыскания задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах общества банкрота, как не имеющая правового значения для рассмотрения настоящего дела и основанная на неправильном толковании норм права.

Федеральный закон от 26.11.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

В данном случае платежи взыскиваемые Инспекцией оспариваемым решением являются текущими, поскольку они возникли после принятия судом заявления налогоплательщика о признании должника банкротом (16.05.2008).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Таким образом, применяемая налоговым органом процедура взыскания задолженности по текущим платежам общества не ограничивает его прав в части распоряжения, принадлежащим ему имуществом, поскольку ни налоговое законодательство, ни закон о банкротстве не запрещают процедуру принудительного взыскания текущих платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Дальнейшее исполнение налоговым органом взыскания текущей задолженности по налогам (сборам) за счет иного имущества должника в случае неисполнения предыдущих процедур по взысканию производится судебными приставами-исполнителями в общем порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве, с учетом того, что в процедуре внешнего управления и финансового оздоровления аресты на имущество должника могут быть наложены лишь по определению арбитражного суда рассматривающего дело о банкротстве (абзац 4 пункта 1 статьи 81, абзац 6 пункта 1 статьи 94 Закона о банкротстве).

Исходя из изложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом соблюдена процедура взыскания задолженности, установленная нормами налогового законодательства.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06.06.2011 по делу N А27-2442/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на ОАО "Спиртовый комбинат".

Руководствуясь статьёй 156, пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 июня 2011 года по делу N А27-2742/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Колупаева Л. А.

Судьи

Журавлёва В.А. Кривошеина С.В.