Вопрос: Организацией был закончен и внедрен комплекс опытно-конструкторских разработок, давший положительный результат и используемый в собственном производстве. Расходы равномерно включались в состав прочих расходов. Полностью расходы не были списаны в связи с реализацией данных опытно-конструкторских разработок. Как учитывается оставшаяся (недосписанная) сумма расходов? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Организацией был закончен и внедрен комплекс опытно-конструкторских разработок, давший положительный результат и используемый в собственном производстве. Расходы равномерно включались в состав прочих расходов. Полностью расходы не были списаны в связи с реализацией данных опытно-конструкторских разработок. Как учитывается оставшаяся (недосписанная) сумма расходов?

В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются для целей налогообложения прибыли после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.

Расходы на НИОКР будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в полном размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР, при условии использования НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, НК РФ установлено обязательное условие для признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли - использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации.

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Из рассматриваемой ситуации следует, что расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, из-за реализации данного результата НИОКР. Следовательно, неучтенная сумма расходов на НИОКР должна быть списана единовременно в момент реализации результата НИОКР.

Д.Е. Балеевских,

ведущий специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.