Вопрос: Между продавцом и покупателем заключен договор поставки, согласно которому право собственности на товар переходит на станции отправления. В соответствии с условиями договора продавец оплачивает стоимость доставки товара от станции отправления до станции назначения. Может ли продавец отнести данные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Между продавцом и покупателем заключен договор поставки, согласно которому право собственности на товар переходит на станции отправления. В соответствии с условиями договора продавец оплачивает стоимость доставки товара от станции отправления до станции назначения. Может ли продавец отнести данные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как следует из данной ситуации, по условиям договора продавец оплачивает стоимость доставки товара до станции назначения. При этом согласно договору поставки стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки (отправления).

Поэтому расходы по доставке товара поставщиком до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика при условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или что покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.

Д.Е. Балеевских,

ведущий специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.