Вопрос: Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками?

В НК РФ не говорится о том, что при определении налоговой базы учитываются доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Тем не менее подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в подпункте 4 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о доходах в виде имущества и о доходах в виде имущественных прав.

Относятся ли к вышеуказанным доходам доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку?

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, имущественные права относятся к имуществу.

При этом в ГК РФ упоминаются только личные неимущественные права.

Пунктом 1 ст. 150 ГК РФ определено, что жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом.

Это означает, что неимущественные права относятся к нематериальным благам.

Согласно ст. 128 ГК РФ имущество и нематериальные блага являются различными объектами гражданских прав, и поэтому нематериальные блага не относятся к имуществу.

Следовательно, неимущественные права (в том числе имеющие денежную оценку) не относятся к имуществу.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

А.А. Назаров

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.