Вопрос: Организация является гаражно-строительным кооперативом. Являются ли для нее средства, полученные от своих членов на обеспечение эксплуатации построенных гаражных комплексов, паевыми взносами, то есть целевыми поступлениями, не облагаемыми единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, на основании подпункта 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, или данные средства являются выручкой, подлежащей включению в объект обложения единым налогом, уплачиваемым при применении данного специального налогового режима? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Организация является гаражно-строительным кооперативом. Являются ли для нее средства, полученные от своих членов на обеспечение эксплуатации построенных гаражных комплексов, паевыми взносами, то есть целевыми поступлениями, не облагаемыми единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, на основании подпункта 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, или данные средства являются выручкой, подлежащей включению в объект обложения единым налогом, уплачиваемым при применении данного специального налогового режима?

Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных), регулируются ст. 116 ГК РФ, которой определено, что потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Устав потребительского кооператива должен содержать условия о размере паевых взносов членов кооператива, о составе и порядке внесения ими паевых взносов и об ответственности членов кооператива за нарушение обязательства по внесению паевых взносов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе целевые поступления, определены в ст. 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим.

К целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся в том числе целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели вышеуказанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады.

Таким образом, вступительные взносы, членские взносы и паевые вклады не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у тех организационно-правовых форм некоммерческих организаций, которые вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях, согласно которому они созданы.

Статьей 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов.

Паевые имущественные взносы, поступившие от членов гаражно-строительного кооператива, объединившихся в этом кооперативе на основе вышеуказанных взносов, являются целевыми поступлениями в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов с членов кооператива законодательством не предусматривается.

Средства, поступившие от членов гаражно-строительных кооперативов в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта имущества, а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Они являются выручкой, полученной гаражно-строительными кооперативами за оказанные ими услуги, которая в установленном главой 25 НК РФ порядке подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичный подход применяется также при решении вопроса о порядке определения доходов гаражно-строительными кооперативами при применении упрощенной системы налогообложения.

Т.М. Гуркова

1 июля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.