Вопрос: Организация, работающая по УСН, заключила договор о добровольном медицинском страховании своих сотрудников сроком на один год. Оплата по договору произведена 25 декабря 2006 г. Можно ли всю сумму (т.е. 3% от ФОТ за 2006 г.) списать на расходы в 2006 г. или же необходимо производить ежемесячное списание в 2007 г.? ("Налоговые споры", N 4, апрель 2007 г.)

Организация, работающая по УСН, заключила договор о добровольном медицинском страховании своих сотрудников сроком на один год. Оплата по договору произведена 25 декабря 2006 г.

Можно ли всю сумму (т.е. 3% от ФОТ за 2006 г.) списать на расходы в 2006 г. или же необходимо производить ежемесячное списание в 2007 г.?

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении единого налога по УСН организация учитывает расходы на оплату труда. Указанные расходы принимаются в целях налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Следует отметить, что при расчете предельных платежей суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников не включаются в сумму расходов на оплату труда.

Требования для признания расходов в налоговом учете при применении УСН перечислены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания расходов по договорам страхования гл. 26.2 НК РФ не содержит.

Следовательно, сумма уплаченного страхового взноса может быть единовременно учтена в составе расходов упрощенца на дату перечисления денежных средств страховой компании, но в пределах 3% от расходов на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ.

1 апреля 2007 г.

"Налоговые споры", N 4, апрель 2007 г.