Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2011 г. N 09АП-24581/11

город Москва

Дело N А40-32284/10-35-206

13 октября 2011 г.

N 09АП - 24581/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 10.10.2011 г..

Постановление изготовлено в полном объеме 13.10.2011 г..

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.Н. Кольцовой,

Судей Д.Е. Лепихина, П.В. Румянцева

при ведении протокола секретарем судебного заседания Торопченковым К.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы

от 21.07.2011 по делу N А40-32284/10-35-206, принятое судьей Шудашовой Я.Е.

по заявлению ОАО "Варьеганнефтегаз" (ОГРН 1028601465067; 628464, Тюменская область, ХМАО-Югра, г. Радужный, 2 микрорайон, д.21)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН 1047702057765; 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр.194)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму ЕСН и проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Лыкова И.А. по дов. от 09.12.2010 N 230 г.;

от ответчика - Лоздовская Е.А. по дов. от 28.07.2011 N 111

УСТАНОВИЛ

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Варьеганнефтегаз" с заявлением, с учетом уточнения требований и отказа от части требований, содержащим следующие требования:

обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить ОАО "Варьеганнефтегаз" переплату по ЕСН за 2007-2009 гг., зачисляемому в ФСС РФ, в размере 159 628,37 руб.;

обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 начислить и уплатить ОАО "Варьеганнефтегаз" проценты в размере 155 350,91 руб. за период с 16.11.2009 г. по 09.08.2010 г., а также проценты за период с 10.08.2010 г. до дня фактического возврата налоговым органом всей суммы излишне уплаченного единого социального налога путем перечисления на расчетной счет налогоплательщика.

Решением суда от 07.09.2010 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 г. требования ОАО "Варьеганнефтегаз" удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.09.2010 г., Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы. Судом кассационной инстанции указано, что судами действительные налоговые обязательства заявителя не устанавливались и вывод о наличии переплаты сделан без сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом. Также судом кассационной инстанции указано, что судами не исследовался и не дана правовая оценка доводу инспекции о том, что переплата по ЕСН за 2007-2009 гг. в сумме 3 223 327, 39 руб. возвращена налогоплательщику согласно расчетам начисленных и уплаченных сумм налога за спорные налоговые периоды.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.07.2011 г. суд обязал Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить ОАО "Варьеганнефтегаз" сумму переплаты по ЕСН за 2007-2009 гг., зачисляемому в ФСС РФ, в размере 159 628,37 руб.; начислить и уплатить ОАО "Варьеганнефтегаз" проценты в размере 155 350,91 руб. за период с 16.11.2009 г. по 09.08.2010 г., а также проценты за период с 10.08.2010 г. до дня фактического возврата налоговым органом всей суммы излишне уплаченного единого социального налога путем перечисления на расчетной счет налогоплательщика.

При этом суд исходил из того, что ЕСН в сумме 159 628,37 руб. подлежит возврату заявителю с начисленными процентами.

С решением суда не согласилась МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование своих требований Инспекция ссылается на то, что сумма переплаты полностью возвращена заявителю, в связи с чем ЕСН в сумме 159 628, 37 руб. возврату не подлежит. По мнению Инспекции, расчет процентов должен быть произведен исходя из 365 дней в году.

Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения, поскольку считает решение суда законным и обоснованным.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.

Как следует из материалов дела в результате уплаты авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ по платежным поручениям N 231 от 06.03.2007 г.., N 10688 от 04.07.2007 г.., N 11214 от 07.09.2007 г.., N 12819 от 06.03.2008 г.., N 758 от 05.03.2009 г.., у заявителя образовалась переплата в размере 3 995 958 рублей за период 2007, 2008, 2009 г.

Переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, подтверждается заявлениями от 14.10.2009 г.. N 01-20/2693 о возврате ЕСН в сумме 2 897 776 руб.; от 15.12.2009 г.. N 01-20/3302 о возврате ЕСН в сумме 3 995 958 руб.; от 12.04.2010 г.. N 01-20/806 о возврате ЕСН в сумме 3 382 955,76 руб.; от 14.07.2010 г. N 01-20/1505 о возврате ЕСН в сумме 668 575,37 руб., расчетами авансовых платежей по ЕСН в ФСС РФ за 2007- 2009 гг. (т.1 л.д.7-12, т.3 л.д.1-82) и налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с решением о возврате N 7430 от 25.12.2009 г. налоговый орган возвратил обществу переплату по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в размере 613 002,24 рублей.

20.05.2010 г. платежным поручением N 220 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N1 возвращена ОАО "Варьеганнефтегаз" в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного единого социального налога в размере 2 164 132,93 рублей.

21.05.2010 г. платежным поручением N 976 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N1 возвращена ОАО "Варьеганнефтегаз" в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного единого социального налога в размере 550 247,46 рублей.

19.07.2010 г. платежным поручением N 772 налоговый орган произвел возврат суммы излишне уплаченного ЕСН в размере 508 947 руб.

Учитывая, что ответчиком произведен возврат ЕСН в сумме 3 836 329,63 руб. суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что сумма в размере 159 628,37 руб. заявителю не возвращена.

Довод налогового органа о том, что вся сумма переплаты налогоплательщика возвращена на счет ОАО "Варьеганнефтегаз", в связи с чем сумма ЕСН в размере 159 628,37 руб., возникшая до 01.01.2007 г., возврату не подлежит, судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма налога подлежит возврату по письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что первичное заявление о возврате излишне уплаченных сумм ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, по состоянию расчетов на 01.10.2009 г.. представлено обществом 14.10.2009 г.. Указанное письмо общества оставлено без исполнения, отказ Инспекции мотивирован тем, что переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, заявленная к возврату в размере 2 897 776,87 руб. образовалась в результате представления налоговых деклараций (расчетов авансовых платежей) к уменьшению в связи с тем, что сумма произведенных расходов на цели обязательного социального страхования работников, с учетом полученных возмещений от органов ФСС, превысила начисление ЕСН в указанный фонд за соответствующие налоговые (отчетные) периоды, а такого рода возврат переплаты производит ФСС РФ.

Впоследствии обществом была представлена в Фонд промежуточная Расчетная ведомость по средствам социального страхования (Форма 4-ФСС РФ) за 11 месяцев 2009 года и направлено письмо N 01-20/3302 от 15.12.2009 г.. о возврате подтвержденной переплаты по налогу в размере 3 995 958 руб., в котором сообщается, что указанная переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, образовалась в результате произведенных авансовых платежей по ЕСН в ФСС РФ за периоды 2007-2009 гг.

В связи с тем, что в результате представления налоговых деклараций по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за налоговые периоды 2007 г.., 2008 г.., 2009 г.., сумма произведенных расходов на цели обязательного социального страхования работников, с учетом полученных возмещений от органов ФСС РФ, превысила начисленную сумму ЕСН в Фонд за соответствующие периоды, в КРСБ налогоплательщика образовалась переплата, то есть вся сумма ранее уплаченных авансовых платежей в ФСС за период, не превышающий трех календарных лет, подлежит возмещению из бюджета по заявлению налогоплательщика.

Инспекцией произведен частичный возврат излишне уплаченной суммы ЕСН в ФСС РФ в размере 613 002,24 руб., перечисленной в бюджет по платежному поручению N 214 от 07.09.2007 г..

Платежными поручениями от 20.05.2010 г. N 220, от 21.05.2010 г. N 976 налоговым органом произведен возврат ЕСН в размере 2 714 380,39 руб. (письмо общества от 12.04.2010 г.. N 01-20/806).

Таким образом, судом установлено, что общая сумма возвращенного налога составила 3 327 382,63 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то обстоятельство, что по состоянию расчетов на 01.01.2010 г. в результате дополнительного анализа с учетом налоговой декларации по ЕСН за 2009 и данных КРСБ за 2009 годы выявлено, что переплата составляет 3 223 327,39 руб. В связи с возвратом излишне уплаченной суммы ЕСН в размере 2714 380, 39 руб., переплата за 2009 г., подлежащая дополнительному возврату, составляет 508 947,00 руб., которая была возвращена налогоплательщику по решению от 15.07.2010 г. N 1462. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о возвращении всей суммы переплаты за 2007-2009 гг. ОАО "Варьеганнефтегаз".

При этом Инспекция указывает на то, что последний платеж по ЕСН в 2006 г. ОАО "Варьеганнефтегаз" произведен платежным поручением от 11.10.2006 г. N 387 по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Вместе с тем, судом первой инстанции правомерно установлено, что при наличии переплаты по данным налогового органа в размере 403 755,48 руб., по состоянию расчетов на 01.01.2007 г.. у налогоплательщика имелась возможность использования данной суммы переплаты, образовавшейся за счет входящего сальдо по состоянию на 28.10.2005 г.., в счет уплаты предстоящего текущего авансового платежа по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, за январь 2007 года.

Кроме того, начисления по ЕСН, подлежащему уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за 4 квартал 2006 года, указаны в карточке лицевого счета в марте 2007 года, после подачи налоговой декларации по ЕСН по итогам 2006 года, в связи с тем, что срок представления налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

В соответствии с выпиской операций по расчету с бюджетом за 2007 год по ОАО "Варьеганнефтегаз" по дате записи операций в карточке лицевого счета 15.03.2007 г.. указано уменьшение в сумме 82 213 руб. по расчету за октябрь 2006 года по сроку уплаты 15.11.2006 г.., в сумме 64 114 руб. по расчету за ноябрь 2006 года по сроку уплаты 15.12.2006 г.., в сумме 304 963 руб. по расчету за декабрь 2006 года по сроку уплаты 15.01.2007 г..

В результате отражения в КРСБ указанных сумм переплата по данным налогового органа составила 855 207,28 руб. по состоянию на 15.01.2007 г..

Поскольку на момент уплаты авансового платежа за январь 2007 года по сроку 15.02.2007 г. в КРСБ имелась сумма переплаты по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, при отсутствии необходимости оплаты текущего авансового платежа за январь 2007 года, суд первой инстанции правомерно указал, что переплата в размере 681 401 руб. учтена налогоплательщиком в счет предстоящего авансового платежа за январь 2007 года, что в свою очередь не привело к образованию недоимки в КРСБ налогоплательщика. В результате переплата по налогу по данным налогового органа уменьшилась на сумму начисления ЕСН в ФСС РФ по сроку уплаты 15.02.2007 г.. за январь 2007 года, что подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом.

Налоговым органом произведен взаимозачет переплаты по налогу в размере 855 207,28 руб. по состоянию расчетов на 15.01.2007 г.. в счет оплаты предстоящих начислений по расчету за январь 2007 года в сумме 681 401 руб. и частичной оплаты последующих авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные налогового органа в части начислений и платежей за 2007 год должны быть указаны с учетом произведенных налоговым органом по сроку 15.02.2007 г.. зачетом переплаты по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в счет оплаты ЕСН, начисленного за январь 2007 года и последующих авансовых платежей.

Доказательств того, что переплата по ЕСН в сумме 159 628,37 руб. возникла до 01.01.2007 г.. налоговым органом не представлено.

Таким образом, судом первой инстанции обоснованно не принят довод Инспекции о том, что последний платеж ОАО "Варьеганнефтегаз" по ЕСН в 2006 году произведен по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Учитывая, что трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, налогоплательщиком не пропущен, возврат излишне уплаченных сумм единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ, отраженных в базе данных налогового органа Расчеты с бюджетом, должен быть произведен в соответствии со ст. 78 НК РФ на расчетный счет налогоплательщика.

На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате суммы налога. До истечения этого срока поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В пункте 10 ст.78 НК РФ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Расчет суммы процентов проверен судом и является обоснованным.

Доводы Инспекции о том, что при расчете процентов должно учитываться фактическое количество дней в году (365) со ссылкой на пункт 39 Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками", не принимаются судом апелляционной инстанции.

С учетом положений ст. 11 НК РФ и согласно пункту 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 года "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

В связи с чем, при расчете процентов заявитель обоснованно исходил из 360 дней в году.

Таким образом, поскольку налоговым органом до настоящего времени не исполнена обязанность по возврату переплаты по ЕСН за 2007-2009 г., зачисляемому в ФСС РФ, то проценты подлежат начислению по день фактического возврата.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Расходы по государственной пошлине распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку в силу подп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.07.2011 по делу N А40-32284/10-35-206 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа

Председательствующий судья:

Н.Н. Кольцова

Судьи

П.В. Румянцев Д.Е. Лепихин