Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2011 г. N 01АП-5498/11

г. Владимир

"19" октября 2011 г.

Дело N А39-4722/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 12.10.2011.

Постановление в полном объеме изготовлено 19.10.2011.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Кирилловой М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беловой И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" (ИНН 1328906430, ОГРН 1071328000963), г. Москва,

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.07.2011 по делу N А39-4722/2010, принятое судьей Ситниковой В.И.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска от 30.06.2010 N 02-27.

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" - Налиткина С.В. по доверенности от 27.06.2011 сроком действия три года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска - Шумкин А.В. по доверенности от 07.04.2011 сроком действия до 31.12.2011, Карпов В.И. по доверенности от 07.04.2011 сроком действия до 31.12.2011, Цветков А.С. по доверенности от 04.10.2011 сроком действия до 31.12.2011.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" (далее по тексту - Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 05.02.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки оформлен акт N 02-25 от 07.06.2010 и принято решение N 02-27 от 30.06.2010 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 440 328 рублей за неуплату налога на прибыль и в сумме 1 746 767 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость, на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 336 рублей.

Указанным решением Обществу также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 8 733 836 рублей и налог на прибыль организаций в сумме 7 201 642 рублей, а также соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Мордовия N 02-16/07989 от 16.08.2010 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным в части налога на прибыль в сумме 7 198 541 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 8 733 836 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 26.07.2011 заявленное требование удовлетворено в части. Решение Инспекции признано недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 3 305 072 рублей, пени по налогу в сумме 817 496 рублей 76 копеек и штрафа в сумме 661 014 рублей по налогу на добавленную стоимость.

В остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, установление судом обстоятельств без наличия в материалах дела соответствующих доказательств, не применение норм материального права, подлежащих применению.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что причиной доначисления налога на прибыль в сумме 7 198 541 рублей и налога на добавленную стоимость в сумме 5 428 764 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном учёте Обществом при исчислении указанных налогов затрат в сумме 146 846 478 рублей и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 428 764 рублей по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб".

Как следует из материалов дела, в обоснование указанной суммы расходов и налоговых вычетов Обществом в ходе налоговой проверки представлены договоры "об инвестирования строительства жилья" и счета-фактуры, оформленные от имени обществ с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб".

В ходе налоговой проверки установлено следующее.

ОАО Трест "Мордовпромстрой" (Застройщик) с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест" (Генеральный инвестор) с другой стороны, заключили договор N 88 от 22.01.2007 "Об инвестировании и строительстве жилого дома по ул. Воинова в г.Саранске". Согласно условиям договора (пункт 1.2) Генеральный инвестор обязуется финансировать строительство Объекта, состоящего из квартир для последующего принятия и оформления его в собственность, а Застройщик обязуется организовать строительство Объекта, обеспечить и провести все виды работ по строительству. Стороны договорились, что для обеспечения бесперебойного финансирования строительства объекта, Генеральный инвестор имеет право привлекать денежные средства соинвесторов с последующей передачей им квартир и нежилых помещений (пункт 2.6 договора).

Для реализации данного договора "Генеральный инвестор" - общество с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест" привлекает в качестве "Первоначальных инвесторов" - общество с ограниченной ответственностью "Стик-Про" в лице генерального директора Мельниковой С.Н. и общество с ограниченной ответственностью "Стройклуб" в лице генерального директора Щербак Н.И. и заключаются соответственно инвестиционные договоры N 01/2007-В от 01.11.2007.

Согласно условиям данных договоров "Первоначальный инвестор" принимает участие в инвестировании строительства жилого дома, расположенного по адресу: г.Саранск, ул. Воинова, а "Генеральный инвестор" обязуется передать "Первоначальному инвестору" имущественные права на квартиры, офисные (нежилые) помещения и хозяйственные сараи,принадлежащие ему на основании договора N 88 от 22.01.2007 "Об инвестировании и строительстве жилого дома по ул. Воинова в г.Саранске" (пункты 1.1, 1.2 договора). При этом имущественные права были реализованы обществом с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест" на офисные (нежилые) помещения на сумму 21 361 500 рублей и на квартиры на сумму 89 896 410 рублей обществм с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб". Итого стоимость реализованных имущественных прав составила 111 257 910 рублей.

Далее, общества с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб", посредством заключения договоров "Об инвестировании строительства жилья" реализуют Обществу имущественные права на квартиры, офисные (нежилые) и хозяйственные помещения.

Стоимость реализованных имущественных прав по данным договорам составила 146 846 478 рублей, в том числе: на квартиры - 123 241 188 рублей, на офисные нежилые помещения - 22 179 600 рублей, на хозяйственные сараи - 1 425 690 рублей.

Как следует из представленных обществами с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб" к оплате счетов-фактур, стоимость приобретенных имущественных прав Обществом составила 146846478 рублей (без налога на добавленную стоимость). Расходы по приобретению имущественных прав на квартиры, офисные (нежилые) и хозяйственные помещения по договорам "Об инвестировании строительства жилья" с данными контрагентами в сумме 146 846 478 рублей были включены Обществом в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2008 год, а сумма налога на добавленную стоимость, указанная в предъявленных счетах- фактурах, заявлена к вычету.

После заключения вышеуказанных договоров, Общество (Инвестор) путем заключения договоров соинвестирования жилья с ЖСК "Новый дом на Воинова" (Соинвестор) реализует имущественные права на квартиры, офисные (нежилые) и хозяйственные помещения, которые принадлежат "Инвестору" на основании договора N 88 от 22.01.2007 "Об инвестировании строительства многоквартирного жилого дома" и "Инвестиционных договоров" заключенных с обществом с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест", а также договоров "Об инвестировании строительства жилья" с обществами с ограниченной ответственностью "Стик-Про" и "Стройклуб".

В соответствии с пунктом 3.2 договоров соинвестирования строительства жилья, заключенных Обществом и ЖСК "Новый дом на Воинова" имущественные права на квартиры, офисные (нежилые) и хозяйственные помещения были переданы ЖСК "Новый дом на Воинова" согласно передаточным актам, подписанным сторонами 02.04.2008. Общая стоимость реализованных имущественных прав составила 147 933 925 рублей, в том числе: стоимость имущественных прав на квартиры составила 124 207 075 рублей, на офисные (нежилые) помещения - 22 270 500 рублей, на хозяйственные сараи - 1 456 350 рублей.

Налоговым органом при расчете налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 146, 153, 155 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве расходов на приобретение имущественных прав на квартиры и офисные (нежилые) помещения принята стоимость равная реализации имущественных прав обществом с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест" (стоимость приобретения имущественных прав на квартиры в сумме 89 896 410 рублей, на офисные (нежилые) помещения - 21 361 500 рублей, на хозяйственные сараи принята в сумме 0 рублей). Итого стоимость имущественных прав составила 111 257 910 рублей. Расчет налога на добавленную стоимость произведен налоговым органом с учетом заявленного налогоплательщиком в декларации налога в сумме 16 882 рубля следующим образом: (147 933 925-111 257 910)х18:118-165 882 = 5 428 764 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В результате заключения договоров с обществами с ограниченной ответственностью "Стройклуб" и "СтикПро" затраты по приобретению имущественных прав на квартиры, офисные (нежилые) помещения, хозяйственные сараи у Общества увеличились на 35 588 568 рублей с налогом на добавленную стоимость, что и составило, по мнению налогового органа, необоснованную налоговую выгоду налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В ходе налоговой проверки установлено, что генеральным директором и учредителем открытого акционерного общества Трест "Мордовпромстрой" в является Егоров Владимир Дмитриевич, учредителями общества с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест", зарегистрированного в г.Орле, ул.Ленина, 17, являются Егоров Игорь Владимирович и Райдер Андрей Александрович (сын генерального директора и брат заместителя генерального директора ОАО Трест "Мордовпромстрой").

Общество с ограниченной ответственностью "Стройклуб" состоит на налоговом учете с 26 мая 2005 года и зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул.Борисовская, д.3, стр.2. Данное общество имеет признаки фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый учредитель и заявитель. Организация по месту регистрации не находится и не исполняет своих налоговых обязанностей. Щербак Николай Иванович является руководителем и учредителем свыше 190 организаций. Местонахождение Щербака Н.И. установить не представляется возможным в связи со снятием с регистрационного учета. Согласно объяснениям Щербака Н.И., взятым оперуполномоченным УВД по Тульской области 28.05.2007, Щербак Николай Иванович, 15.08.1969 г.р., г.Туркестан, без определенного места жительства. Гражданство Российской Федерации. Паспорт выдан УВД Щекинского района Тульской области. Временно безработный. По фактам регистрации (учреждения) фирм Щербак Н.И. пояснил следующее: "Я являюсь временно безработным, без определенного места жительства. Во время работы в г. Москве я два раза терял паспорт в 1996 году и в 2004 году, после чего я сразу писал заявление об их утере. Ни руководителем, ни бухгалтером, ни учредителем ни одной из фирм (организаций) я никогда не являлся, никаких доверенностей никому никогда не выдавал. Никакой коммерческой деятельностью не занимался".

Относительно деятельности Общества с ограниченной ответственностью

"Стик-Про" мероприятиями налогового контроля установлено, что общество зарегистрировано по адресу: Московская область, Подольский район, п.Знамя Октября 31-2, и состоит на налоговом учете в инспекции с 21.06.2007.

Среднесписочная численность на 01.01.2008 составляет 1 человек. Директором и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Стик-Про" является Мельникова Светлана Николаевна, проживающая по месту регистрации. Она также является руководителем и учредителем свыше 140 организаций.

В ходе выездной налоговой проверки, в соответствии с правами, предоставленными подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации был произведен допрос Мельниковой Светланы Николаевны. В ходе допроса Мельникова С.Н. пояснила, что в период с 2007 по 2009 нигде не работала, является инвалидом третьей группы. В настоящее время также не работает. Имеет среднее специальное образование, сборщик часов. Навыков в области экономики и бухгалтерского учета не имеет, никаких организаций не учреждала и учредителем нигде не является. Об учреждении общества с ограниченной ответственностью "Стик-Про", ее финансово- хозяйственной деятельности и открытых расчетных счетах ей ничего не известно.

Общество с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" зарегистрировано в налоговом органе по месту нахождения 05.02.2007, его единственным участником является Общество с ограниченной ответственностью Группа компаний "Сармотекс". Учредителями общества с ограниченной ответственностью Группа компаний "Сармотекс" являются Егоров Владимир Дмитриевич (он же генеральный директор ОАО Трест "Мордовпромстрой"), Егоров Петр Дмитриевич и Егоров Игорь Владимирович (он же учредитель общества с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест"). Согласно сведениям, поступившим из Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по г.Москве, данная организация зарегистрирована по адресу: г.Москва, ул. Изумрудная, д.3 стр. 1 и поставлена на налоговый учет 29.03.2011. Организация по месту государственной регистрации не располагается.

Договоры соинвестирования жилья Общество в лице директора Мамина Барии Фяттяховича заключает с соинвестрами - Жилищно-строительным кооперативом "Новый дом на Воинова", в лице председателя правления Таратынова Алексея Ивановича, он же является учредителем ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Центральный", ЖСК "Европейский", ЖСК "Олимпийский", ЖСК "Восток-перспектива" и еще в 20 организациях. В период с 2007 по 2009 годы согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ Таратынов А.И. получал доход в ОАО Трест "Мордовпромстрой".

Генеральный директор ОАО Трест "Мордовпромстрой" Егоров Владимир Дмитриевич является учредителем общества с ограниченной ответственностью Группа компаний "Сармотекс", ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Центральный" и т.д.

Райдер Вячеслав Иванович является заместителем генерального директора ОАО Трест "Мордовпромстрой", учредителем ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Центральный" и т.д.

Райдер Андрей Александрович и Райдер Наталья Александровна -генеральный директор общества с ограниченной ответственностью "Стройтехинвест".

Из вышеизложенного следует, что ОАО Трест "Мордовпромстрой", ООО "Стройтехинвест", ООО "ИнвестПроект-М", ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Центральный", ЖСК "Европейский" созданы взаимозависимыми и аффилированными лицами, находящимися в определенной степени родства, имеющую реальную возможность влиять на контрагентов и определять условия заключения сделок и ведения хозяйственной деятельности.

Кроме того, установлено, что ОАО Трест "Мордовпромстрой", ООО "ИПМ-Недвижимость", ООО "Проминвестгрупп", ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Центральный", ЖСК "Европейский", ЖСК "Восток-перспектива", ООО "Химбытсервис" и т.д. располагаются по одному и тому же адресу: г.Саранск, проспект Ленина, 21.

При обследовании помещений ОАО Трест "Мордовпромстрой" сотрудниками УФСБ России по РМ в кабинете, находящимся в пользовании начальника правового управления Нишанова С.В. обнаружено и изъято, наряду с документами, пластиковый пакет белого цвета, содержащий матерчатый мешок коричневого цвета в котором находились печати 30 фирм,

зарегистрированных в г.Москве в том числе: печать фирмы ООО "Стик-Про",

Московская область, Подольский район и ООО "Стройклуб" г.Москва, а также лист бумаги формата А4 с оттисками печатей московских фирм. Кроме того, на рабочем месте Нишанова С.В. обнаружены и изъяты: один лист формата А4, на котором содержатся ксерокопии квитанции ООО "Стройклуб" к приходному кассовому ордеру N 1263 от 27.12.2006 и справки ООО "Стройклуб" об оплате квартиры N 126 жилого дома по адресу: г.Саранск, ул.Коммунистическая, выданной Салмовой В.Н. (протокол обследования от 12.05.2009).

При обследовании помещения ОАО Трест "Мордовпромстрой", занимаемой финансовым контролером треста Инчиной Татьяной Ивановной (она же главный бухгалтер ООО "ИнвестПроект-М), были обнаружены и изъяты документы по взаимоотношениям ООО "ИнвестПроект-М" с ООО "Стик-Про", ЖСК "Новый дом на Воинова", ЖСК "Восток-Перспектива", ЖСК "Центральный", ООО "Стройклуб" и т.д. Кроме того, обнаружены и изъяты печати ООО "Стройтехинвест", ООО "ИнвестПроект-М", ООО "Проминвестгрупп", ООО УКХ "Мордовпромстрой" и другие печати и документы (протокол обследования от 12.05.2009).

При обследовании кабинета первого заместителя генерального директора ОАО Трест "Мордовпромстрой" Райдера Вячеслава Александрович а обнаружено и изъято: бухгалтерская отчетность ООО "Стройтехинвест", карточка с образцами подписей и оттиска печатей ООО "Стройтехинвест" в филиале "Орловский" Импэксбанк, нотариально заверенная копия Устава и Учредительного договора ООО "Стройтехинвест", нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица ООО "Стройтехинвест" и другие документы ( протокол обследования от 12.05.2009).

Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии взаимозависимости и аффилированности между ООО "ИнвестПроект-М" и ООО "Стройтехинвест", ОАО Трест "Мордовпромстрой", ЖСК "Новый дом на Воинова".

Таким образом в ходе выездной налоговой выявлено и подтверждено материалами дела, что для увеличения затрат по приобретению имущественных прав на недвижимое имущество и уменьшении исчисленного к уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в схеме искусственного документооборота использованы посредники -общества с ограниченной ответственностью "Стройклуб" и "Стик-Про". Сделки, заключенные Обществом с обществами с ограниченной ответственностью "Стройклуб" и "Стик-Про", не обусловлены целями делового оборота, не носят разумный экономический характер и не свидетельствуют о реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Все договоры, заключенные с указанными подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения.

Из вышеизложенного следует, что согласованные и скоординированные действия всех участников сделок по реализации имущественных прав на квартиры, офисные (нежилые) помещения, хозяйственные сараи в ЖСК "Новый дом на Воинова" не имели реального экономического характера и осуществлялись исключительно в целях искусственного увеличения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Учитывая, что в цепочке реализации имущественных прав реальность хозяйственной операции Общества с обществами с ограниченной ответственностью "Стройклуб" и "Стик-Про" не подтверждается материалами дела, налоговым органом обоснованно сделан вывод о недобросовестности действий налогоплательщика, направленности их на неправомерное завышение расходов с целью уменьшения суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.07.2011 по делу N А39-4722/2010 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ИнвестПроект-М" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова М.Н. Кириллова