Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2011 г. N 10АП-8320/11

г. Москва

24 октября 2011 г.

Дело N А41-15685/11

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 октября 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Кручининой Н.А., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощника судьи Зайцевой Н.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "Единство-2000" (ИНН: 5073006300, ОГРН: 1025007461896): Наконечный А.А., генеральный директор, решение от 06.10.11, Демидов В.В., доверенность от 17.10.2011 N 12,

от заинтересованных лиц: МРИФНС России N 10 по Московской области: Козлова В.А., доверенность от 02.03.2011 N 04-18/01288, Серов Д.Н., доверенность от 06.09.2011 N 04-18/01430, Тришина Е.В., доверенность от 13.10.2011 N 04-18/01460.

Управления Федеральной налоговой службы по Московской области: представитель не явился, извещен судом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Единство-2000" и МРИФНС России N 10 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2011 г. по делу NА41-15685/11, принятое судьей Морхатом П.М., по заявлению ООО "Единство-2000" к МРИФНС России N 10 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Единство-2000" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом, к МРИФНС России N 10 по Московской области о признании частично недействительными решения МРИФНС России N 10 по Московской области от 08.02.2011 N 11-9-277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 5970897 руб., недоимки по налогу на прибыль в размере 6806500 руб., начисления пени на сумму 2926408 руб., начисления штрафа на сумму 2157322 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31 августа 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено частично.

Указанным судебным актом признано недействительным решение МРИФНС России N 10 по Московской области от 08.02.2011 г. N 11-9-277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 4099336 руб., недоимки по налогу на прибыль в размере 4798500 руб., начисления пени на соответствующие суммы, начисления штрафа на сумму 1779 567 руб. 20 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налогоплательщик подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.08.2011 г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, заявленные требования в указанной части удовлетворить.

При этом общество в апелляционной жалобе указало, что оно не располагало и не могло располагать сведениями о реорганизации ООО "ТрансСоюз". Перед заключением договора с указанным контрагентом в 2008 г., обществом была проявлена необходимая осмотрительность, запрошены документы, свидетельствующие о добросовестности ООО "ТрансСоюз". Оснований перепроверять сведения о контрагенте при заключении договоров в 2009 г. у общества не было.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 31.08.2011 г. в части удовлетворения заявленных требований отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что контрагенты общества ООО "Аида", ООО "Авион", ООО "Артис", ООО "ВестЛендМ", ООО "Элтра" не располагают ресурсами, необходимыми для выполнения обязательств по договору, первичные документы от имени указанных контрагентами подписаны неустановленными лицами, поскольку лица, значащиеся учредителями и генеральными директорами данных обществ отрицают их подписание. Кроме того, контрагенты общества не представляли (представляли нулевую) налоговую отчетность, не располагаются по адресам, указанным в учредительных документах. Обществом не представлены товарно-транспортные накладные по контрагенту ООО "Авион".

В судебном заседании представители общества поддержали доводы своей апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме, возражали против доводов апелляционной жалобы инспекции, просили решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы своей апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, возражали против доводов апелляционной жалобы общества, просили решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований оставить без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

До начала судебного заседания в канцелярию апелляционного суда поступило ходатайство от управления, с просьбой о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

Апелляционный суд, выслушав мнение представителей налогоплательщика, инспекции, не возражавших против рассмотрения дела без представителя управления, считает вышеуказанное ходатайство подлежащим удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие представителя управления.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела, заместителем начальника МРИФНС России N 10 по Московской области Алимовой Т.Е., по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 24.12.2010 г. N 11-7-270 (т. 2, л.д. 1-74) принято решение от 08.02.2011 г. N 11-9-277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 37-131).

Решением УФНС России по Московской области от 15.04.2011 N 16-16/019030 (т. 2, л.д. 105-124) апелляционная жалоба удовлетворена частично. Решение МРИФНС России N 10 по Московской области от 08.02.2011 N 11-9-277 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены доначислений по налогу на добавленную стоимость в размере 597373 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 776131 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 320243 руб., и сумм штрафа в размере 207043 руб. В остальной части решение МРИФНС России N 10 по Московской области оставлено без изменения.

Основанием вынесения оспариваемого решения послужит вывод инспекции о подписании первичных документов от имени контрагентов общества неустановленными лицами.

Как следует из материалов дела, 30.04.2009 года между ООО "Единство-2000" и ООО "Аида" ИНН7704698793 КПП 770401001 (адрес местонахождения юридического лица: 119034 г.Москва, Фрунзенская набережная 4 ), был заключен договор N 1648 на ремонт и техническое обслуживание компьютерной техники.

Сопроводительным письмом N 15-10/074972 дсп от 20.12.2010, ИФНС N 4 по г. Москве сообщила, ООО "Аида" состоит на налоговом учете в ИФНС N 4 по г. Москве с 01.09.2008 года ОГРН 5087746042918. Юридический адрес организации 119034 г. Москва, Фрунзенская набережная 4. Виды деятельности заявленные при регистрации (20 видов): 51.70 Основной вид экономической деятельности: прочая оптовая торговля. ООО "Аида" относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую отчетность" или не представляющих отчетность в налоговые органы. Среднесписочная численность сотрудников составляет на 01.10.2009 г. составляет 1 человек. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2009 года. Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 179124 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 2 квартал 2009 года - 414139,27 руб. (без НДС). Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 175985 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 3 квартал 2009 года - 621208,89 руб. (без НДС). ООО "Аида" не имело основных средств для работы, оборотных активов, (баланс за 9 месяцев 2009 года прилагается), и не имело людских ресурсов. ООО "Аида" имеет расчетный счет N 40702810500020000138 в МФ АКБ "Сибирский энергетический банк (ЗАО) БИК 044583100. Расчетный счет был открыт 24.10.2008 года и закрыт 26.11.2009 года. ООО "Единство-2000" производило оплату согласно договора с ООО "Аида" следующими платежными поручениями: N 679 от 20.08.2009 года в сумме 977368,68 руб., в т.ч. НДС; N 891 от 07.10.2009 года в сумме 244342,17 руб., в т.ч. НДС.

Согласно развернутой выписки полученной от МФ АКБ "Сибирский энергетический банк (ЗАО) БИК 044583100 исходящий N 617/01-12 от 20.09.2010 года по расчетному счету ООО "Аида" движение денежных средств началось с 30.12.2008 года. На расчетный счет ООО "Аида" поступала оплата: за компьютерную оргтехнику, за разработку информационной базы, за офисную технику, за оборудование, за компьютерные комплектующие, за сервисное обслуживание (ООО "Единство), за комплектующие к ноутбукам, за радиодетали. Поступления ООО "Аида" за период с 30.12.2008 по 26.11.2009 года составили-23567617, 68 руб.

Согласно Формы 2 отчета по прибылям и убыткам, а также декларации по налогу на прибыль доходы ООО "Аида" за 9 месяцев 2009 года составили 422000 рублей., согласно банковской выписки доходы организации за 9 месяцев 2009 года составили 22757 897, 51 руб.).

По мнению инспекции, поскольку согласно расходной части развернутой выписки денежных средств, полученной от МФ АКБ "Сибирский энергетический банк (ЗАО) БИК 044583100, ООО "Аида": не производило выплаты заработной платы и, следовательно, организация не имеет штата сотрудников (по данным ИФНС N 4 по г. Москва - численность составляет 1 человек-руководитель организации); организация не имеет складских и прочих помещений, т.к. согласно выписки банка, не производит оплату за электроэнергию, коммунальные услуги и не оплачивает арендные платежи; полученные денежные средства перечислялись на счета юридических лиц.

Налоговым органом установлено, что руководителем и учредителем ООО "Аида" за проверяемый период является Укропов Роман Андреевич, (по данным ИФНС N 4 по г. Москве), который отрицает свое отношение к деятельности ООО "Аида".

Между ООО "Единство-2000" и ООО "Авион" ИНН7717615787 КПП 771701001 (адрес местонахождения юридического лица: 129085, Г. Москва, ул. Бочкова, д.6, к.1, 25.12.2008 года был заключен договор перевозки груза N 113А.

ИФНС N 17 по г. Москве сообщила, ООО "Авион" состоит на налоговом учете в ИФНС N 17 по г. Москве с 28.03.2008 года ОГРН 1087746432168. Юридический адрес организации 129085, Г. МОСКВА, УЛ БОЧКОВА, Д.6, К.1. Основой вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (код 51.70). Отчетность предоставляется организацией на бумажном носителе по почте. Последний период - 9 месяцев 2010 года. Организация применяет общую систему налогообложения. Среднесписочная численность составляет 1 человек. Сопроводительным письмом N16-10-9515-1 от 20.12.2010, ИФНС N 17 по г. Москве получена бухгалтерская и налоговая отчетность за 2009 год ООО "Авион" 7717615787. За 1 квартал 2009 года ООО "Авион" представило единую упрощенную декларацию с нулевыми показателями. Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 77763 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 2 квартал 2009 года - 1324118,64 (без НДС). Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 86983 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 3 квартал 2009 года - 1324118,64 руб. (без НДС). ООО "Авион" не имеет основных средств для работы (в том числе транспортных), оборотных активов, (баланс за 9 месяцев 2009 года с нулевыми показателями прилагается), и не имело людских ресурсов, декларация по ЕСН за 2009 год не представлялась. ООО "Авион" имеет расчетный счет N 407028105001000107098 в ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362. Расчетный счет был открыт 05.02.2009 года.

Согласно развернутой выписки полученной от ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362 исходящий N 15-1925 от 19.10.2010 года по расчетному счету ООО "Авион" движение денежных средств началось с 05.02.2009 года.

Инспекцией установлено, что на расчетный счет ООО "Авион" поступала оплата: за услуги по погрузке-разгрузке, за выполненные работы по содержанию дворовых территорий, за бытовую технику, за транспортные услуги, за работы по эксплуатации жилищного фонда, за информационные услуги, за услуги по обслуживанию рекламных мероприятий, за обработку грузов, за аренду склада, за услуги по монтажу кондиционеров. Поступления ООО "Авион" за период с 05.02.2009 по 31.12.2009 года составили-107469490,3 руб. Согласно Формы 2 отчета по прибылям и убыткам, а также декларации по налогу на прибыль доходы ООО "Авион" за 2009 года составили 267000 руб. Согласно расходной части развернутой выписки денежных средств, полученной от ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362, ООО "Авион": не производило выплаты заработной платы и, следовательно, организация не имеет штата сотрудников (по данным ИФНС N 17 по г.Москва - численность составляет 0 человек); организация не имеет складских и прочих помещений, т.к. согласно выписки банка, не производит оплату за электроэнергию, коммунальные услуги и не оплачивает арендные платежи; полученные денежные средства перечислялись на счета юридических лиц.

Руководителем и учредителем ООО "Авион" в проверяемый период являлся Шахалов Алексей Александрович, отрицавший свою причастность к деятельности организации.

ООО "Единство-2000" и ООО "Артис" ИНН7717618940 КПП 771701001 адрес (местонахождения юридического лица): 129626, г. Москва Проспект Мира, д.110/2, заключало договора на оказание маркетинговых услуг (Копии договоров N 11-М от 16.01.09 года, N 17-М от 01.04.09 года прилагаются к акту проверки). ООО "Единство-2000" было выставлено дополнительное требование N 11-2-158 от 25.10.2010 года о предоставлении договора, актов выполненных работ, счетов-фактур по контрагенту ООО "Артис". Документы к проверке представлены частично. Получен ответ за N111/е от 08.11.2010 года о том, ряд документов, в том числе и по ООО "Артис" были изъяты по протоколу выемки от 20.11.2009 года Управлением "К" МВД России. ООО "Артис" были выставлены в адрес ООО "Единство-2000" счета-фактуры за маркетинговые услуги.

ИФНС N 17 по г. Москве сообщила, ООО "Артис" состоит на налоговом учете в ИФНС N 17 по г. Москве с 01.05.2008 года ОГРН 1087746599753. Юридический адрес организации 129626 г. Москва, проспект Мира д.110\2 4. Основным видом деятельности является - прочая оптовая торговля.

Отчетность предоставляется организацией на бумажном носителе по почте в сроки, установленные действующим законодательством. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года. Организация применяет общую систему налогообложения. Сведения о наличии у организации движимого и недвижимого имущества и транспортных средствах отсутствуют. Среднесписочная численность сотрудников составляет за 2009 год составляет 1 человек, согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 111585 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 1 квартал 2009 года - 1231008,47 руб. (без НДС). Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года налоговая база по реализации составляет 266931 руб. (без НДС), реализовано услуг в адрес ООО "Единство-2000" за 2 квартал 2009 года - 1136000 руб. (без НДС). ООО "Артис" не имело основных средств для работы, оборотных активов, (баланс за 2009 года прилагается), не имело людских ресурсов. ООО "Артис" имеет расчетный счет N 40702810800100010470 в ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362. ООО "Единство-2000" производило оплату согласно договора с ООО "Артис" платежными поручениями. Согласно развернутой выписки полученной от ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362 исходящий N 15-1977от 26.10.2010 на расчетный счет ООО "Артис" поступала оплата: за полиграфическую продукцию, за консультационные услуги, за изготовление рекламных материалов, за программное обеспечение, за обучение специалистов (ООО "ЧОП Росич-1" ИНН 7722553720), за выполнение архивных работ, за научно-исследовательские работы, за рекламную акцию, за консалтинговые услуги, за обучающий семинар, за информационные услуги (ООО "Единство-2000"), за бытовую технику, за услуги по подбору персонала, за работы по тестированию прикладного программного обеспечения. Поступления ООО "Артис" за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года составили - 141469935,8 руб. Согласно Формы 2 отчета по прибылям и убыткам, а также декларации по налогу на прибыль доходы ООО "Артис" за 2009 год составили 967684 рублей.

Инспекцией установлено, что согласно расходной части развернутой выписки денежных средств, полученной от ОАО "Акционерный банк "Пушкинский" БИК 044552362, ООО "Артис": не производило выплаты заработной платы и, следовательно, организация не имеет штата сотрудников (по данным ИФНС N 17 по г. Москва - численность составляет 1 человек-руководитель организации); организация не имеет складских и прочих помещений, т.к. согласно выписки банка, не производит оплату за электроэнергию, коммунальные услуги и не оплачивает арендные платежи; полученные денежные средства перечислялись на счета юридических лиц.

Руководителем и учредителем ООО "Артис" за проверяемый период является Гагаев Юрий Николаевич, который отрицает свою причастность к деятельности организации.

Между ООО "Единство-2000" и ООО "ВестЛендМ" ИНН7718208230 КПП 771801001 адрес (местонахождения юридического лица): 1230007 г. Москва проезд 2-й Хорошевский 7, стр.1 в период с 2007 по 2009 год были заключены договоры на поставку продукции (сигареты). Договора заключались на каждую партию поставляемого товара.

ООО "Единство-2000" приняло к вычету НДС всего 2396081 руб. в том числе в ноябре 2007 года в сумме 175699 руб., в декабре 2007 года в сумме 231702 руб., в 1 кв. 2008 года в сумме 463944 руб., во 2 кв. 2008 года в сумме 585443 руб., в 3 кв. 2008 года 714045 руб., в 4 кв. 2008 года в сумме 154018 руб., во 2 кв. 2009 года в сумме 44068 руб., в 3 кв. 2009 года в сумме 27162 руб.

Письмом N 22-11/070362@ дсп от 29/10/2010 года, ИФНС N 14 по г. Москве сообщила, что ООО "ВестЛендМ" состоит на налоговом учете в инспекции с 20.02.2006 года. Юридический адрес организации: 123007 г. Москва Хорошевский проезд 2-й 7, стр.1. Основной вид деятельности - Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров КОД по ОКВЭД 51.19.

Учредителем (Генеральным директором) ООО "ВестЛендМ" с 27.02.2006 года является Петров Михаил Олегович, отрицавший свою причастность к указанной организации. ООО "ВестЛендМ" относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую отчетность" или не представляющих отчетность в налоговые органы. Последняя отчетность представлена за 2 кв.2006 года. Операции по расчетным счетам организации приостановлены.

Также сопроводительным письмом N 22-11/070362@ от 29.10.2010 года ИФНС N 14 по г. Москве сообщила о невозможности проведения встречной проверки, так как организация не располагается по юридическому адресу, руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются, фактический адрес организации неизвестен. Контактный телефон, указанный в отчетности, данной организации не принадлежит.

В результате проверки помещений установлено, что данная организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных помещений не арендует. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОНП УВД САО г.Москвы. (последний запрос N 22-11/066173 от 12.10.2010 года).

ООО "Единство-2000" согласно расходно-кассовым ордерам произвело оплату в адрес ООО "ВестЛендМ" в ноябре 2007 года в сумме 200000 руб.

Инспекцией ООО "Единство-2000" было выставлено дополнительное требование N 11-2-158 от 25.10.2010 года о предоставлении договора, актов выполненных работ, счетов-фактур по контрагенту ООО "Элтра". Документы к проверке не представлены. Получен ответ за N111/е от 08.11.2010 года о том, что данные документы были изъяты по протоколу выемки от 20.11.2009 года Управлением "К" МВД России.

МРИФНС N 29 по г. Москве сопроводительным письмом N 24-08-М/8670 дсп от 23.12.2010 сообщила, что в адрес ООО "Элтра" выставлено требование от 29 сентября 2010 года N 8670 о представлении документов (информации). ООО "Элтра" документы по требованию до настоящего времени не представило. ООО "Элтра" поставлено на налоговый учет 28.11.2005. Юридический адрес организации: 119619 г. Москва ул.Наро-Фоминская д.7 стр.1. Руководителем и учредителем ООО "Элтра" является Пачуева Зинаида Федоровна, которая в ходе допроса отрицала свое отношение к данной организации Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля. КОД по ОКВЭД 51.70. ООО "Элтра" относится к категории налогоплательщиков переставших представлять отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская отчетность предоставлена за 2007 год, последняя налоговая отчетность (декларация по НДС) за 4 кв.2007 года. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2008, 2009 года не представлялась. Направлен запрос в УВД по ЗАО г.Москвы на розыск. Согласно налоговой декларации по НДС налогооблагаемая база за 4 кв.2007 года составляет 983432 руб. Оказано услуг в адрес ООО "Единство-2000" 975254 руб. (без НДС). Согласно налоговой декларации и по налогу на прибыль доходы от реализации за 2007 год составляют 4006577 руб. оказано услуг ООО "Единство-2000" 2567119 руб. Согласно авансового расчета по ЕСН за 9 месяцев 2007 год (последний представленный в налоговый орган) налоговая база для исчисления ЕСН составляет 18000 руб. Баланс организации за 2007 год равен 24000 руб. (том числе Основные средства на начало года на сумму 9000 руб., на конец года 8000 руб.)

Также ООО "Единство-2000" предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам выставленным ООО "Транссоюз" ИНН7705595328/КПП770501001.

Сопроводительным письмом N 12-52-8/27761 от 27.10.2010 года от ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани получена выписка из ЕГРЮЛ, заявление о регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. ООО "Транссоюз" ИНН7705595328/КПП 770501001 08.04.2008 г. вошло в число реорганизуемых юридических лиц, правопреемником которых является ООО "РОКС" ИНН ИНН3016056420/КПП301601001

Юридический адрес ООО "Рокс" ИНН3016056420/ КПП301601001, 414052 Астраханская обл. г.Астрахань ул.Августовская д.64/2 корп. в/б. дата присвоения ОГРН 08.04.2008 года. Основным видом экономической деятельности ООО "РОКС" является КОД по ОКВЭД 74.14 - Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, дополнительным - КОД по ОКВЭД 74.13 - исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения. Лицом, имеющим право действовать без доверенности является управляющая компания ООО "Кварц" ИНН3018313472 КПП301801001. Представитель управляющей компании Безруков Алексей Александрович.

Счета-фактуры выставленные ООО "Транссоюз" подписаны от имени руководителя ООО "Транссоюз" Штода К.С.

По мнению инспекции, выявленные нарушения налогового законодательства в совокупности свидетельствуют о неосмотрительности ООО "Единство-2000" при выборе контрагентов, а также о невозможности осуществления реальных хозяйственных операций.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении требований заявителя в отношении контрагентов: ООО "Аида", ООО "Авион", ООО "Артис", ООО "ВестЛендМ", ООО "Элтра".

Доказательств, что обществу было что-либо известно о нарушениях его контрагентов инспекцией не представлено.

При осуществлении хозяйственной деятельности с вышеуказанными контрагентами общество проявило необходимую и достаточную для совершения хозяйственных сделок осмотрительность: организацией были запрошены и получены копии приказа о назначении директора, копия решения учредителя о создании общества, копия свидетельства о регистрации юридического лица и копия свидетельства о постановке организации на учет по месту нахождения на территории РФ, выписки из ЕГРЮЛ. Также были получены сведения о вышеуказанных контрагентах на сайте журнала "Вестник государственной регистрации".

На момент начала договорных отношений с заявителем, его контрагенты были уже зарегистрированы.

Доводы инспекции, что контрагенты общества ООО "Аида", ООО "Авион", ООО "Артис", ООО "ВестЛендМ", ООО "Элтра" не располагают ресурсами, необходимыми для выполнения обязательств по договору, первичные документы от имени указанных контрагентами подписаны неустановленными лицами, поскольку лица, значащиеся учредителями и генеральными директорами данных обществ отрицают их подписание, контрагенты общества не представляли (представляли нулевую) налоговую отчетность, не располагаются по адресам, указанным в учредительных документах апелляционный суд считает несостоятельными по следующим основаниям.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС основано на положениях ст.ст.171, 172, 173, 176 НК РФ.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Отношений взаимозависимости или аффилированности общества с его контрагентами не установлено.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и отнесения затрат на расходы при исчислении налога на прибыль требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Оформление первичных учетных документов от имени контрагентов налогоплательщика неустановленными лицами, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Отсутствие контрагента на момент проведения выездной налоговой проверки заявителя по адресу, указанному в учредительных документах, не влияет на право налогоплательщика принять к вычету НДС и не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

Налоговый орган не представил доказательств, а также не установил обстоятельств, свидетельствующих об искусственном создании заявителем совместно с его контрагентами условий для получения необоснованной налоговой выгоды.

Обоснованность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль подтверждена представленными заявителем в материалы дела и в налоговый орган первичными документами.

Доказательств отсутствия реальных хозяйственных операций налоговым органом в нарушение ст. ст. 65, 200 АПК РФ не представлено.

Доказательств наличия нарушений ст. 169 НК РФ, ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, ст. 252 НК РФ и порядка оформления счетов-фактур и иных первичных документов, которые были или могли быть известны заявителю и им выявлены, налоговым органом не представлено.

Таким образом, налоговым органом не доказано получение заявителем необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций с контрагентами, а также не установлено фактов согласованности действий заявителя с контрагентами, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией также не представлены доказательства того, что заявитель имел основания подвергнуть сомнению содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц сведения о вышеуказанных контрагентах.

Как следует из материалов дела, что ООО "Единство-2000" приобрело продукцию у ООО "Транссоюз" (ИНН 7705595328), представив в подтверждение оплаты части продукции квитанции к приходным кассовым ордерам продавца.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что указанным контрагентом, начиная с 08.04.2008 г. не могли выставляться счета-фактуры и товарные накладные на поставку товара, поскольку ООО "Транссоюз" исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 08.04.2008 в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО "РОКС" (ИНН 3016056420), а также то, что использовались наличные расчеты с контрагентами.

В счетах-фактурах, выставляемых в адрес ООО "Единство-2000", начиная с 08.04.2008 были неверно указаны ИНН, наименование и адрес налогоплательщика: вместо ООО "РОКС" (ИНН 3016056420; адрес: 414052, г. Астрахань, ул. Августовская, д. 64/12, корп. в/б) указывался ООО "Транссоюз" (ИНН 7705595328; адрес: 115054, г. Москва, Озерковская наб., д. 48-50). Таким образом, нарушена ч. 5 ст. 169 НК РФ, что, в свою очередь, в соответствии с ч. 2 ст. 169 НК РФ (в редакциях, действующих в 2008-2009 г.) влечет безусловный отказ получателю такого счета-фактуры в применении налогового вычета, указанного в счете-фактуре.

Однако, судом первой инстанции не учтено следующее.

Как следует из материалов дела и текста оспариваемого решения инспекции, общество имело отношения с данным контрагентом с 2006 г., приобретало у него соки, которые впоследствии перепродавало.

На вопрос суда, представители инспекции в суде апелляционной инстанции пояснили, что не проверяли факт дальнейшей реализации продукции налогоплательщиком в 2006 г., так как это находилось за рамками проверки. Факт реальности хозяйственных операций инспекция не оспаривает.

В данном случае контрагент общества был реорганизован в другое лицо, но продолжал выставлять счета-фактуры от своего имени. Формально, такой счет-фактура не соответствует ст.169 НК РФ, поскольку выставлен от имени несуществующей организации. Однако не всякий недостаток счета-фактуры может лишать права на налоговый вычет. Поскольку спорные счета-фактуры позволяли установить поставляемые (выполняемые, оказываемые) товары, работы, услуги, их стоимость, а сами хозяйственные операции совершались реально, подобный недостаток не лишает права на вычет.

Кроме того, контрагент общества, выставивший счета-фактуры, был не ликвидирован, а реорганизован в форме слияния.

При реорганизации контрагента общества ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани должна была проверять указанного контрагента, в соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ и установить, были ли им совершены налоговые правонарушения, однако таких обстоятельств не установлено.

В соответствии 1 ст.58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Следовательно, неисполненная обязанность по уплате налога со спорных операций должна перейти к правопреемнику. Препятствий для корреспондирующего права на применение налогового вычета у общества нет.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 апреля 2011 г. N КА-А40/2824-11 по делу N А40-29049/10-142-154.

Общество при осуществлении хозяйственной деятельности с ООО "ТрансСоюз" проявило необходимую и достаточную для совершения хозяйственных сделок осмотрительность: организацией были запрошены и получены копии приказа о назначении директора, копия решения учредителя о создании общества, копия свидетельства о регистрации юридического лица и копия свидетельства о постановке организации на учет по месту нахождения на территории РФ, выписки из ЕГРЮЛ, копия лицензии. Также были получены сведения об указанном контрагенте на сайте журнала "Вестник государственной регистрации".

Как установлено судом апелляционной инстанции, общество имело длительные отношения с указанным контрагентом, и не имело оснований для ежедневного ознакомления с ЕГРЮЛ.

Таким образом, оснований перепроверять сведения о контрагенте при заключении договоров в 2009 г. у общества не было.

Инспекцией не представлено доказательств, что заявитель знал о проведенной реорганизации, а также имел основания подвергнуть сомнению выставленные счета-фактуры.

Утверждение инспекции о том, что поскольку расчеты с некоторыми контрагентами производились наличным путем, то это свидетельствует о том, что налогоплательщик знал о реорганизации контрагента, является необоснованным.

Инспекцией только в суде апелляционной инстанции заявлено ходатайство о допросе в качестве свидетеля Петрова М.О., указанного как генеральный директор общества, из чего следует, что налоговый орган до этого времени не имел доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о наличии оснований для принятия оспариваемого решения.

Доказательств сговора налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды не представлено.

Реальность хозяйственных операций между заявителем и ООО "ТрансСоюз" инспекцией не оспаривается.

Учитывая изложенное, апелляционный суд считает, оснований для отказа в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции по контрагенту ООО "ТрансСоюз" не имеется, в связи с чем, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31 августа 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-15865/11 отменить в части отказа в удовлетворении требований ООО "Единство-2000" о признании недействительным решения МРИФНС России N 10 по Московской области от 08.02.2011 г. N 11-9-277 о доначислении по контрагенту ООО "ТрансСоюз" НДС в размере 1871560 руб., пени в размере 305221 руб., 337137 руб. штрафа, налога на прибыль в размере 2008852 руб., пени в размере 576244 руб., штрафа в сумме 401771 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Н.А. Кручинина Л.М. Мордкина