Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2011 г. N 17АП-9572/11

г. Пермь

25 октября 2011 г.

Дело N А50-3628/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 октября 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Голубцова В.Г.,

судей Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожилова Е.Л.,

при участии:

от заявителя ИП Безгачева А.Н. (ИНН 590500834340, ОГРН 310590531600019) - Безгачев А.Н., предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю (ИНН 5916007050, ОГРН 1045901591020) - Лыкова В.В., доверенность от 02.08.2011 N 51, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ИП Безгачева А.Н.

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 03 августа 2011 года

по делу N А50-3628/2011,

принятое судьей Вшивковой О.В.,

по заявлению ИП Безгачева А.Н.

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю

о признании взыскания земельного налога, пени, штрафов неправомерным, истребовании справки об уплате земельного налога, пени и штрафов с 1996 г.. по 1998 г.., взыскании сумм уплаченного земельного налога с индексацией и процентами, возмещении морального и материального ущерба,

установил:

ИП Безгачев А.Н., уточнив заявленные требования, обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю по взысканию земельного налога с 1996 г.. по 2010 г.., в том числе по выставлению требований об уплате налога за 2008-2010 гг., просит обязать налоговый орган возвратить уплаченный земельный налог в сумме 819 101,28 руб., уплатить проценты в сумме 11 033 155 руб., начисленные на невозвращенный земельный налог и возместить моральный ущерб в сумме 500 000 руб.

Решением Арбитражного суда Пермского края 03.08.2011 заявленные требования удовлетворены в части: признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю, выразившиеся во включении и выставлении за 2009-2010 гг. налоговые уведомления и требования об уплате налога, сбора, пени, штраф по земельному налогу за земельный участок в кадастровым номером 59:26:2210101:1, как несоответствующие НК РФ. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ИП Безгачев А.Н. обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит отменить решение суда. Заявитель жалобы указывает, что земля для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства предоставлена в бессрочное и бесплатное пользование.

Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку решение суда является законным, доводы, изложенные судом в решении, подтверждены материалами дела. Наличие у заявителя права пользования земельным участком бесплатно, либо в льготном порядке, законом и материалами дела не подтверждается.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, решением N 166-3 Президиума Нытвенского районного Совета народных депутатов от 18 мая 1991 г.. Безгачеву А.Н. в пожизненное наследуемое владение для ведения крестьянского хозяйства передан земельный участок площадью 157 гектаров (л.д.19).

На основании указанного решения 17 июня 1991 г.. заявителю выдан соответствующий государственный акт на право пользования землей серии А-I N 381580 (л.д. 10-11). В акте указано, что земельный участок закреплен в бессрочное и бесплатное пользование.

Согласно данным Роснедвижимости, имеющимся в налоговым органе, земельный участок площадью 157 гектаров, предоставленный заявителю имеет кадастровый номер 59:26:2210101:1 (л.д. 79-80). По требованиям налогового органа заявитель с 1996 г.. уплачивал земельный налог за этот земельный участок. Уплату налога и пеней по нему на сумму 304 588,28 руб. заявитель подтвердил платежными документами (л.д.53-56), сообщив, что иные документы утеряны.

Заявитель, указывая на право бесплатного пользования земельным участком на основании ст.ст. 13, 14 Закона РФ "О плате за землю", ст.ст. 3, 21, 387 НК РФ, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части земельного участка площадью 157 га с кадастровым номером 59:26:2210101:1, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для бесплатного пользования земельным участком. При этом, судом установлено, что в отношении земельного участка за период 2009-2010 гг. налоговым органом не подтверждена обоснованность предъявления к уплате земельного налога, в связи с чем требования N 1387 и 1231 признаны недействительными в данной части. В части морального вреда, судом первой инстанции установлено отсутствие доказательств, подтверждающих причинение заявителю оспариваемыми действиями налогового органа нравственных или физических страданий, в связи с чем отказал в возмещении морального вреда.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1, действовавший в спорном периоде, одной из форм оплаты за использование земли является земельный налог, которым облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

В соответствии с порядком установления и взимания платы за землю, предусмотренным ст. 15, 16 названного Закона, основанием для установления налога и арендной платы является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Понятие "землепользователи" содержится в п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ). В соответствии с названной нормой ЗК РФ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Статьей 4 Закона РФ "О плате за землю" определено, что с колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются.

При этом, статьей 12 указанного закона определены категории землепользователей освобожденные об уплаты земельного налога.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных категорий плательщиков (ст. 14 Закона РФ "О плате за землю").

Статьей 65 ЗК РФ установлено платное использование земли в Российской Федерации. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2005 вопросы исчисления, уплаты земельного налога регламентированы НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога, определены в ст. 395 НК РФ.

Как следует из материалов дела, решением N 166-3 Президиума Нытвенского районного Совета народных депутатов от 18 мая 1991 г.. Безгачеву А.Н. в пожизненное наследуемое владение для ведения крестьянского хозяйства передан земельный участок площадью 157га (л.д.19).

Между тем, ни материалы дела, ни апелляционная жалоба не содержат доказательств освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога в оспариваемый заявителем период.

Ссылки налогоплательщика на то, что в акте на право пользования землей сери А1 N 381580 от 17.06.1991 указано о закреплении земельного участка в бесплатное пользование судом апелляционной инстанции рассмотрено и установлено следующее.

Земельные правоотношения на 17.06.1991 определялись Земельным кодексом РСФСР, введенным в действие с 01.12.1970 Законом РСФСР "Об утверждении Земельного кодекса РСФСР" (далее - ЗК РСФСР 1970 года), в соответствии со статьей 10 которого землепользование на всей территории РСФСР являлось бесплатным.

Таким образом, согласно действовавшему тогда законодательству землепользование осуществлялось на важнейшем конституционном принципе того времени - бесплатности - применявшемся независимо от форм и целей пользования конкретными земельными участками и от конкретных землепользователей.

Законом РСФСР от 23.11.1990 N 374-1 "О земельной реформе" (далее - Закон N 374-1) был введен и закреплен в РСФСР принцип платности пользования землей. С введением названного Закона собственники земли (земля стала объектом сделок и иного законного способа приобретения права собственности на земельные участки) землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, подлежали обложению ежегодным земельным налогом на условиях и в порядке, установленном законодательством РСФСР.

Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25.04.1991 N 1103-1 (пункт 5) введен в действие с 23.05.1991 Земельный кодекс РСФСР (далее - ЗК РСФСР 1991 года), которым признан утратившим силу Земельный кодекс РСФСР 1970 года, кроме статьи 10 (бесплатность землепользования), утратившей силу с момента принятия Закона РСФСР о плате за землю.

С 01.01.1992 постановлением Верховного Совета РСФСР от 11.10.1991 введен в действие Закон РСФСР "О плате за землю". Таким образом, именно с этой даты утратила силу статья 10 ЗК РСФСР о бесплатном землепользовании и с этой даты на территории Российской Федерации законодательно закреплен принцип платности землепользования.

Статьей 7 Закона N 374-1 предусматривалось, что до юридического оформления земельных участков в собственность, пожизненное наследуемое владение, пользование, в том числе в аренду, в соответствии с действующим законодательством, за гражданами, которым земельные участки были предоставлены для индивидуального жилищного строительства, индивидуальных жилых домов, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дач и гаражей, для предпринимательской деятельности и иных не запрещенных законом целей, сохраняется установленное ранее право пользования земельными участками.

Данный Закон N 374-1 утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 24.12.1993 N 2287.

При этом, Законом "О плате за землю" была установлена льгота, согласно которой граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Таким образом, учитывая положения указанных нормативных актов, заявитель до 1996 г.. пользовался спорным земельным участком бесплатно, с 1996 г.. - являлся плательщиком земельного налога.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что заявитель является плательщиком земельного налога за спорный период, в связи с чем, уплаченный земельный налог с 1996 г.. по 2004 г.. не является излишне уплаченным и не подлежит возврату. Проценты на основании ст. 79 НК РФ не подлежат начислению.

В отношении требований об уплате земельного налога за 2008-2010 гг. судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В соответствии с налоговым уведомлением N 254778, требованием N 15158 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11 марта 2009 г.. (л.д.44-46) доначислен земельный налог за 2008 г.. в сумме 9092,66 руб. за земельный участок с кадастровым номером 59:26:2210101:1.

Налоговым уведомлением N 18968, требованием N 1387 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10 февраля 2010 г.. (л.д.47-49) заявителю предложено уплатить земельный налог за 2009 г.. за два земельных участка (кадастровый номер 59:26:2210101:1 и кадастровый номер 59:26:2210101:2) в сумме 9092,66 руб. и 187,77 руб., соответственно.

По налоговому уведомлению N 18025, требованию N 1231 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24 февраля 2011 г.. (л.д.50-52) заявителю предъявлен к уплате земельный налог за 2010 г.. также за два земельных участка (кадастровый номер 59:26:2210101:1 и кадастровый номер 59:26:2210101:2) в сумме 9092,66 руб. и 187,77 руб.

В материалах дела имеется свидетельство о государственной регистрации права серии 59ББ N 044314 от 14.11.2008, согласно которому Безгачеву А.Н. принадлежит на праве собственности земельный участок, категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, общая площадь 90 000 кв.м., расположенный по адресу: Пермский край, Нытвенский район, ур. Ившата, кадастровый номер 59:26:2210101:2 (л.д. 94).

Доказательств правомерности действий по взысканию с заявителя земельного налога за участок с кадастровым номером 59:26:221 01 01:1 за 2009-2010 гг. инспекцией не представлено, в отзыве на апелляционную жалобу не оспаривается.

При таких обстоятельствах предъявление к уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 59:26:2210101:1 в требованиях N 1387 и N 1231 является неправомерным, соответствующие действия налогового органа подлежат признанию незаконными.

В отношении требований о взыскании морального вреда, суд первой инстанции правомерно отказано в силу следующего.

Основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами, предусмотренными ГК РФ.

Согласно ст.151 ГК РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд также должны учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

В силу ст.1101 ГК РФ размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда.

При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

Согласно п.2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.), или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо нарушающими имущественные права гражданина.

Поскольку признаны незаконными действия налогового органа, выразившиеся во включении в налоговые уведомления и требования в части земельного налога за 2009-2010 гг., отсутствуют в материалах дела и вместе с апелляционной жалобой не представлены доказательства, подтверждающие причинение заявителю именно этими действиями нравственных или физических страданий, то основания для возмещения морального вреда отсутствуют.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит, жалоба налогоплательщика - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в сумме 100 руб. по иску подлежат отнесению на заявителя жалобы.

Излишне уплаченная по чеку-ордеру N 19 от 26.09.2011 госпошлина в сумме 100 руб. подлежит возврату ИП Безгачеву А.Н. из доходов федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 03.08.2011 по делу N А50-3628/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ИП Безгачеву А.Н. из доходов федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 26.09.2011 N 19 госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 100 (сто) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

В.Г. Голубцов

Судьи

Г.Н. Гулякова С.Н. Полевщикова