Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 октября 2011 г. N 09АП-21696/11

Город Москва

20 октября 2011 г.

Дело N А40-15120/11-116-46

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 октября 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей С.Н. Крекотнева, Н.О.Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 7 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2011

по делу N А40-15120/11-116-46, принятое судьей А.П. Терехиной,

по заявлению ИП Серебренникова В.Б. (ОГРН 304770000223921; 127051, г. Москва, Лихов пер., д. 5, стр. 1, кв. 7;8)

к ИФНС России N 7 по г. Москве (ОГРН 1047707042130; 127006, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, 1)

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Сушкин П.А. по дов. N 05-35/03826 от 01.02.2010.

УСТАНОВИЛ:

ИП Серебренникова В.Б. (далее - предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 7 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения N 203 от 28.09.2010 г.. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ в сумме 97 387 руб.

Решением суда от 20.06.2011 г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебное заседание апелляционной инстанции заявитель не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ N 12 от 17.02.2011 г.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителя заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем декларации по НДФЛ за 2009 г.. инспекцией вынесено решение N 203 от 28.09.2010 г.., которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, заявителю уменьшена на исчисленную в завышенных размерах сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета в размере 169 367 руб.

Не согласившись с решением инспекции заявитель обжаловал его в УФНС России по г.Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.

Решением УФНС России по г.Москве от 07.12.2010 г.. N 21-19/128508 указанное решение было изменено в части суммы авансовых платежей по налогу в размере 71 980 руб., в остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Согласно представленной заявителем налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 г.., сумма налога, заявленная к возврату из бюджета, исчислена им на основании следующих показателей: общая сумма доходов 143 557 759, 84 руб. (доходы от предпринимательской деятельности - 142 808 626, 40 руб., доходы от трудовой деятельности - 749 133,44 руб.); общая сумма налоговых вычетов (профессиональный) 143 719 015, 06 руб.; общая сумма авансовых платежей 84 980 руб. (сумма фактически уплаченных авансовых платежей 13 000 руб., сумма НДФЛ, уплаченного в Республике Беларусь - 71 980 руб.); НДФЛ, уплаченный налоговыми агентами с доходов от трудовой деятельности - 97 387 руб.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Довод инспекции о том, что, согласно положению статей 210, 221 Налогового кодекса Российской Федерации сумма профессиональных налоговых, вычетов не может превышать суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности, отклоняется в связи со следующим.

Заявитель по настоящему делу является физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателем), т.е. налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 227 НК РФ.

В силу подпункта 1 статьи 221 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений на размер (сумму) профессионального налогового вычета и не ставит его размер (сумму) в зависимость от размера (суммы) дохода от предпринимательской деятельности налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ.

Довод о том, что профессиональные налоговые вычеты могут уменьшить только доход от предпринимательской деятельности, также отклоняется.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ в отношении всех видов доходов, кроме перечисленных в пунктах 2-4 этой же статьи, налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.

Заявителем указано в декларации, и налоговым органом не оспаривается, что все доходы, полученные заявителем в 2009 году, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 210 НК РФ следует, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов только в том случае, когда в отношении этих доходов установлены различные налоговые ставки.

Следовательно, при наличии у налогоплательщика разных видов доходов он не должен при представлении в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов если эти доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по одинаковой налоговой ставке.

Налоговый орган также указывает, что в случае если расходы по предпринимательский деятельности превышают доходы от этой деятельности, то, в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ, налоговая база по предпринимательской деятельности равняется нулю, а сумма такого превышения является убытком от предпринимательской деятельности.

В силу первой части абзаца 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ, если сумма всех налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 процентов), то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Следовательно, положения НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщика при представлении в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц определять отдельно разницу между расходами по предпринимательской деятельности и доходами от такой деятельности в случае превышения этих расходов над доходами от предпринимательской деятельности, в связи с чем в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ отсутствует понятие "убыток налогоплательщика от предпринимательской деятельности".

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при условии, что все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, облагаются по ставке 13 процентов, налоговая база по каждому виду доходов отдельно не определяется, значит, утверждение инспекции, что налоговая база по предпринимательской деятельности в случае превышения расходов по предпринимательской деятельности над доходами от такой деятельности равна нулю не основано на законе.

Далее в абзаце 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ сказано, что на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению в этом налоговом периоде, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 процентов), не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Следовательно, это положение абзаца 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ устанавливает, что в случае превышения в налоговом периоде суммы всех налоговых вычетов над общей суммой доходов в этом налоговом периоде, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, отрицательная разница на другой налоговый период не переносится.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что налоговый орган переносил отрицательную разницу (143 557 759 - 143 719 015,06 = 161256,06 руб.) между суммой всех налоговых вычетов и общей суммой доходов, отраженных в декларации за 2009 год на налоговый период 2010 года, в связи с чем указанное положение абзаца 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ неприменимо в настоящем деле.

Относительно ссылки инспекции на то, что согласно положениям статей 210, 221 НК РФ, сумма профессиональных налоговых вычетов, указанная на листе В декларации не может превышать сумму дохода от предпринимательской деятельности, а сумма превышения расходов по предпринимательской деятельности над доходами от этой деятельности не может уменьшить налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком от выполнения трудовых обязанностей и иной, не связанной с предпринимательской деятельности, следует отметить следующее.

Из положений пункта 3 статьи 210, пункта 3 статьи 227, статей 218-221 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи следует, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - физические лица, часть доходов которых составляют доходы от предпринимательской деятельности, должны суммировать все доходы, полученные ими за налоговый период (в т.ч. доходы от предпринимательской деятельности), и уменьшить их на сумму предусмотренных статьями 218-221 НК РФ стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, что и было сделано заявителем на странице 003 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год.

Подтверждением правомерности такого вывода служит структура налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в пункте 1 раздела 1 которой, посвященном расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, подлежит отражению общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а в пункте 2 - общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.

В подпункте 3.2 листа В декларации по налогу на доходы физических лиц отражается сумма профессиональных налоговых вычетов, учитываемых, в соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, без каких либо ограничений.

При этом, согласно подпункту 4 пункта 2 раздела 1 декларации, общая сумма расходов и вычетов определяется путем сложения данных подпункта 3.2 листа В, пункта 2 листа Д, пункта 2 листа Е, пункта 3 листа Ж1, пункта 3 листа Ж2, подпункта 3.3 листа 3, подпункта 3.3 листа И, подпункта 2.8 листа К1, пункта 3 листа К2, подпункта 2.5 листа Л, подпункта 2.6 листа Л, подпункта 2.8 листа Л, подпункта 2.9 листа Л.

Следовательно, заявитель, заполнив декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 г.. в соответствии с вышеуказанной формулой, и, отразив в налоговой базе всю сумму профессиональных вычетов, указанных в подпункте 3.2 листа В декларации, действовал в строгом соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2011 по делу N А40-15120/11-116-46 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

Р.Г. Нагаев

Судьи

С.Н. Крекотнев Н.О.Окулова