Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 октября 2011 г. N 09АП-24438/11

г. Москва

Дело N А40-54137/11-116-156

28 октября 2011 г.

N 09АП-24438/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы

от 18.07.2011

по делу N А40-54137/11-116-156,

принятое судьей Терехиной А.П.

по заявлению Открытого акционерного общества "ТАИФ-НК" (ОГРН 1031619009322 ), 423570, Татарстан Респ, Нижнекамский р-н, Нижнекамск г, Промзона, ОАО "ТАИФ-НК"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ИНН 7710305514 , ОГРН 1047702057765), 129223, Москва г, Мирапр-кт, 194

о признании частично недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гусев А.В. по дов. N 122 от 11.05.2011,

от заинтересованного лица - Тимофеева Н.М. по дов. N 284 от 22.12.2010, Мистриков

В.В. по дов. N 98 от 15.06.2011, Воронов А.Н. по дов. N 102 от 17.06.2011

УСТАНОВИЛ

ОАО "ТАИФ-НК" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 24.12.2010 г.. N 52-19-18/886р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления ЕСН в размере 3.960.156 руб., пени по ЕСН в размере 483.361 руб., штрафа в размере 792031 руб., страховых взносов в размере 2.081.224 руб. штрафа по ст. 126 НК РФ в размере 2350 руб.

Решением суда заявленные требования удовлетворены. Налоговый орган, не согласившись с вынесенным судебным актом в части признания Решения относительно начисления штрафа по ст. 126 НК РФ в размере 2350 руб., обратился с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд, где просит судебный акт в обжалуемой части отменить.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки , на основании акта проверки от 11.10.2010 г.. N 52-19-18/667А налоговым органом вынесено решение от 24.12.2010 г.. N 52-19-18/886р ,которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ , по ст. 126 НК РФ с доначислением налогов к уплате , пени и сумм штрафа.

Решением УФНС России от 31.03.2011 N СА-4-9/5047 @ решение налогового органа изменено путем отмены доначислений по налогу на прибыль в сумме 1337453 руб., по налогу на имущество в сумме 65.178 руб., соответствующих сумм пени и штрафа , в остальной части решение оставлено без изменения и утверждено.

В решении налоговый орган указал, что в нарушение п.2 ст. 93 НК РФ Общество несвоевременно представило документы в количестве 47 единиц по требованиям налогового органа о предоставлении документов , направленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Как указывает Заявитель требование N 1 от 16.10.2009 г.. получено Заявителем 20.10.2009 г.. В соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки , представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В данном случае срок предоставления документов истек 5 ноября 2009 г.. По требованию было представлено более 13 тысяч копий документов . Нарушение срока представления отдельных документов в связи с большим объемом составило 4-6 дней.

Из решения налогового органа следует , что документы фактически представлены 09.11.2009 г.., 10.11.2009 г.., 11.11.2009 г..

В соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком ( плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и ( или) иных сведений , предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Как следует из решения ( л.д. 76 т.1) исчисление суммы штрафа за не представленные в срок документы произведено налоговым органом по документам в которых не содержатся сведения , необходимые для налогообложения , указанные документы предусмотрены либо ФЗ " О бухгалтерском учете" ( например : документы по реализации по счету 62.1, оборотно-сальдовые ведомости ) либо иными нормативными правовыми актами ( протоколы и решения заседаний ,собраний учредителей ,лицензии и соглашения к ним, акты прохождения техосмотра транспортных средств , штатное расписание и изменения к нему , копия приказа о назначении Гилязовой , расшифровка сумм НИКР )Вместе с тем , ответственность по п.1 ст. 126 НК РФ наступает за непредставление в срок документов и ( или) иных сведений , предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах сборах . В связи с чем , суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что сумма штрафа в размере 2350 руб. начислена неправомерно.

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки налоговым органом Обществу было направлено Требование о представлении документов N 1 от 16.10.2009 г..

Указанное требование было получено Обществом 20.10.2009 г.. В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В данном случае срок предоставления документов - 5 ноября 2009 г.. Требование N 1 от 16.10.2009 г.. составлено на 7 страницах и предусматривает предоставление документов по 64 пунктам, каждый из которых, в свою очередь, разделен на подпункты. Всего, в исполнение требования N 1 от 16.10.2009 г.. было представлено более 13 тысяч ксерокопированных листов.

При формировании списка требуемых документов должностное лицо должно учитывать возможность его исполнения налогоплательщиком в установленные законодательством сроки.

Как верно указал суд первой инстанции, исчисленные суммы штрафа за не представленные в срок документы произведено налоговым органом по документам в которых не содержатся сведения, необходимые для налогообложения.

Акт сверки. Акт сверки взаимных расчетов не является документом бухгалтерского или налогового учета. Акт сверки взаимных расчетов отражает состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Т.о., подтвердить правильности отражения доходов и расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на основании актов сверки взаимных расчетов нельзя.

В требовании о представлении документов N 1 от 16.10.09г. в п.23 были затребованы "документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности (договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры и др.)". Все документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности: договоры, товарные накладные, акты оказанных услуг, выполненных работ, счета-фактуры были представлены в срок.

Протоколы и решения заседаний, собраний учредителей. Данный документ не оговорен Налоговым кодексом РФ, а также иными законодательными актами о налогах и сборах.

Инвентаризационные описи. Инвентаризационная опись основных средств применяется для оформления данных инвентаризации ОС. Инвентаризационная опись ТМЦ применяется для отражения данных фактического наличия ТМЦ в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета оформляются сличительные ведомости. В них отражается результаты инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, ГП и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. Т.о., инвентаризационная опись подтверждает лишь фактическое наличие ценностей в организации, факт расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета отражается в сличительной ведомости.

Оборотно-сальдовые ведомости. Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данные ведомости. В данной ведомости отражаются суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также сальдо на начало и конец периода. Правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов подтверждается первичными документами учета.

Авансовый отчет. Авансовый отчет - документ, подтверждающий расходование аванса. В отчете лицо, получившее аванс, указывает величину полученной под отчет суммы, фактически произведенные расходы, остаток подотчетной суммы или её перерасход. Сам авансовый отчет не является документом, подтверждающим произведенные подотчетным лицом расходы. К авансовому отчету обязательно прикладываются документы, подтверждающие произведенные расходы.

Перечень объектов ОС, принимаемых на учет в результате окончания работ (документы по описи N 53/ОС). Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данный перечень. Приемка законченных строительством объектов производственного назначения оформляется первичным документом: актом формы КС-11 "Акт приемки законченного строительством объектов". Одновременно организация-инвестор оформляет поступление объекта строительства актом приема-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.

Постановления N 1038, 1039 от 15.12.08г. "О продаже земельных участков в собственность" (документы по описи N 18/ОС). Указанный документ не предусмотрен Налоговым кодексом, а также иным законодательством о налогах и сборах.

Расшифровка затрат по объектам незавершенного строительства, включаемых в расчет налога на имущество (документы по описи N 18/ОС). Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данную расшифровку.

Расшифровка строки 130 формы N 1 "Бухгалтерский баланс" по состоянию на 31.12.08г. (документы по описи N 18/ОС). Строка 130 бухгалтерского баланса "Незавершенное строительство". Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данную расшифровку.

Свидетельства о государственной регистрации права собственности на землю (документы по описи N 18/ОС). Указанный документ не предусмотрен Налоговым кодексом, а также иным законодательством о налогах и сборах.

Карточка счета 02.1 (документы по описям N 03/ОС - 15/ОС) Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данные карточки. В карточке счета 02.1 в программе 1С отражаются суммы по дебету и кредиту счета 02.1 "Амортизация основных средств". Для определения суммы начисленной амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета необходима информация о первоначальной стоимости основного средства и его срока полезного использования. Данная информация отражена в первичных документах: акте приема-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1 и акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств унифицированной формы ОС-3.

Карточка счета 01 (документы по описям N 01/ОС, N 02/00) Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять данные карточки. В карточке счета 01 в программе 1С отражаются суммы по дебету и кредиту счета 01 "Основные средства". В бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" отражается движение основных средств. Ввод в эксплуатацию основного средства оформляется первичным документом - актом приема- передачи основных средств унифицированной формы ОС-1, увеличение первоначальной стоимости основного средства в результате реконструкции, модернизации или дооборудования оформляется первичным документом - актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств унифицированной формы ОС-3, выбытие основного средства в результате списания оформляется первичными документами - актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) унифицированной формы ОС-4, актом о списании автотранспортных средств унифицированной формы ОС-4а, выбытие основного средства в результате его продажи оформляется первичным документом - актом приема-передачи основных средств унифицированной формы ОС-1.

Документы по списанию дебиторской задолженности за 2008 год. В 2008 году отнесение на внереализационные расходы сумм списания дебиторской задолженности не осуществлялось. Об указанном факте в последующем Заявитель уведомил налоговый орган письменно.

Копия приказа о назначении Гилязовой И.З. Как указал налоговый орган, данный документ был необходим для проверки полномочий Гилязовой И.З. на право совершения определенных действий от имени Общества. Однако в соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ подтверждающим документом на право совершения каких-либо действий от имени Общества выступает доверенность, которая в свою очередь и выдавалась на имя заместителя главного бухгалтера.

Кроме того, приказ о назначении на должность не предусмотрен Налоговым кодексом или иным законодательством о налогах и сборах.

Расшифровка сумм НИОКР. В ОАО "ТАИФ-НК" НИОКР выполняются сторонними организациями. В этом случае для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учетах необходимы следующие документы: договор на выполнение данных работ, техническое задание и документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (например, акт). На основании расшифровки сумм НИОКР осуществить списание расходов в бухгалтерском или налоговом учете невозможно. Законодательством о налогах и сборах и иными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять расшифровки по НИОКР.

Исходя из изложенных обстоятельств, решение суда первой инстанции не подлежит отмене в указанной части, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2011 по делу N А40-54137/11-116-156 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья

В.Я.Голобородько

Судьи

С.Н.Крекотнев Р.Г.Нагаев