Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 октября 2011 г. N 09АП-26226/11

Город Москва

28 октября 2011 г.

Дело N А40-44190/11-91-191

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей М.С.Сафроновой, Т.Т. Марковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от19.08 .2011

по делу N А40-44190/11-91-191, принятое судьей Я.Е. Шудашовой

по заявлению ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион" (ОГРН 1057747873875, адрес: 115230, г. Москва, ш. Каширское, 13А)

к ИФНС России N 24 по г. Москве

о признании недействительным решения в части, обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кишенина Н.В. по дов. от 14.01.2011 N б/н, Владимиров А.В. по дов. от 14.01.2011 N б/н, Приморский Н.В. по дов. от 14.01.2011 N б/н, Прокопова М.О. по дов. от 14.01.2011 N б/н

от заинтересованного лица - Левов Е.А. по дов. от 08.11.2011 N 05-24/74274

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 24 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 19.11.2010 N 18/53 "Об отказе частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части пунктов 3.5.7, 3.5.8, 3.6, а также резолютивной части решения в части отказа в возмещении НДС на сумму 15 412 379 руб., об обязании возместить из бюджета на расчетный счет общества сумму НДС в размере 15 412 379 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ).

Решением суда от 19.08.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыв, письменные пояснения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда следует отменить в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела (п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ), заявленные требования удовлетворить, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности общества является научные исследования и разработки в области естественных и технических наук, производство оружия и боеприпасов, навигационных приборов.

В проверяемом периоде общество осуществляло производство и ремонт военной техники, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ оборонного назначения, финансируемых из бюджета. Производство военной техники и выполнение работ производится на основании выданных лицензий.

Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г.. и пакет документов.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 19.11.2010 вынесено решение N 18/53, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС в размере 15 412 379 руб.

В ходе проверки установлено, что отгрузка товара осуществлена обществом в марте 2007 г.. В связи с отсутствием полного пакета документов на 181-й день по данной отгрузке 27.11.2007 обществом представлена уточненная налоговая декларация, где с реализации товаров (работ, услуг) в размере 85 336 362 руб. исчислен НДС в размере 15 360 545 руб., приняты вычеты в размере 5 767 851 руб. Сумма НДС в размере 9 644 528 руб. исчислена к уплате по 7 разделу налоговой декларации. За март 2007 г.. по налоговой декларации исчислен НДС к уплате по строке 040 налоговой декларации по НДС в размере 6 395 396 руб. Во 2 квартале 2010 г.. собран полный пакет документов и заявлены экспортные обороты по налоговой ставке 0%.

Таким образом, сумма НДС в размере 15 412 379 руб. исчислена обществом в связи с отсутствием у него в установленный срок комплекта документов, предусмотренных ст.165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки 0%.

Решением УФНС России по г. Москве от 27.12.2010 N 21-19/136455 указанный ненормативный акт инспекции оставлен без изменения, утвержден и вступил в силу.

Общество оспорило решение инспекции в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что обществом во 2 квартале 2010 г.. утрачено право на применение налогового вычета по экспортным операциям марта 2007 г.., поскольку трехлетний срок для применения налогоплательщиком вычетов по НДС при экспорте, подтвержденном с нарушением срока, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором состоялась отгрузка товаров (работ, услуг).

Арбитражный апелляционный суд считает, что с выводами суда первой инстанции нельзя согласиться, исходя из следующего.

Как пояснил представитель общества, в силу предписаний Федерального закона от 19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" и иных нормативных актов поставку своей продукции на экспорт общество может производить исключительно через уполномоченного комиссионера - ФГУП "Рособоронэкспорт".

Материалами дела установлено, что 01.08.2006 общество заключило с ФГУП "Рособоронэкспорт" договор комиссии N Р/501211121006-610737, в соответствии с которым общество (комитент) поручило ФГУП "Рособоронэкспорт" (комиссионер) от имени комиссионера и за счет общества заключить с Министерством Национальной Обороны Алжирской Народной Демократической Республики контракт на поставку в 2006-2007 гг. на условиях DDU - Аэропорт/порт назначения Алжир (инкотермс 2000) заказчику имущества текущего производства. Такой контракт был заключен.

Пунктом 2.8 договора на комиссионера возложена обязанность обеспечить юридическое и банковское сопровождение контракта, включая проведение необходимых операций по перечислению обществу причитающейся ему валютной выручки.

Согласно контракту обязательства комиссионера перед комитентом по расчетам за поставленное имущество считаются выполненными в полном объеме с момента перечисления средств со счета комиссионера, подтвержденного выпиской банка о списании со счета комиссионера причитающихся комитенту средств (п.2.14). Платежи от комиссионера обществу должны быть произведены при условии поступления на расчетный счет комиссионера рублевых средств от ОАО "РСК "МиГ", а также средств, возвращаемых комиссионеру другими контрагентами.

Основные платежи оплачиваются заказчиком комиссионеру с безотзывного документарного револьверного трансферабельного аккредитива в Банке Алжира против представления комиссионером в Сбербанк РФ коммерческих счетов комиссионера, оригинала спецификации-сертификата качества, оригинала акта приема-передачи в течение 10 дней с даты телекса или SWIFT СБ РФ, подтверждающих соответствие полученных документов условиям аккредитива.

Датой поставки имущества текущего производства является дата подписания акта приема-передачи в аэропорту/порту назначения (ст.16.3).

Во исполнение условий договора и контракта общество в январе 2007 г.. отгрузило товар заказчику, что подтверждается ГТД N 10408040/300307/0001452, дата помещения товара под таможенный режим экспорта 30.03.2007.

Право собственности на товар согласно договору перешло к заказчику (Министерство Национальной Обороны Алжирской Народной Демократической Республики) в июне 2007 г.., что подтверждается актом приема-передачи.

В связи с тем, что товар не был оплачен в течение 180 дней, общество, в силу положений п.9 ст.165 НК РФ, по истечении указанного 180-дневного срока с даты помещения товаров таможенными органами под режим экспорта (30.03.2007), исчислило НДС от суммы реализации товаров по ставке 18% в размере 15 412 379 руб., поскольку в силу отсутствия поступления денежных средств за товар не могло представить в налоговые органы полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки поставщику от реализации товара иностранному лицу), и уплатило указанную сумму в бюджет.

При этом бюджет каких-либо финансовых потерь от действий общества не понес, поскольку с момента уплаты данной суммы НДС (ноябрь 2007 г..) денежные средства общества были перечислены и находились в бюджете.

Общество 08.04.2010 обратилось к ФГУП "Рособоронэкспорт" с просьбой сообщить ожидаемые сроки поступления экспортной выручки.

Согласно ответу комиссионера от 29.04.2010 (т.1 л.д.103-104) экспортная выручка на момент ответа на счета самого комиссионера не поступила.

Платежи за поставленные по договору товары осуществлены комиссионером 27.04.2010 и 04.05.2010.

Получив оплату, общество подало налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2010 г.., в соответствии с требованиями п.10 ст.167 НК РФ отразив принятие к вычету сумм НДС, ранее, в ноябре 2007 г.., исчисленного по неподтвержденному экспорту в связи с несвоевременным формированием комплекта документов по договору.

Общество получило выписку со счета из банка, тем самым, завершило формирование полного комплекта документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%.

Признавая право общества на возмещение НДС, инспекция утверждает, что срок на его реализацию, ограниченный п.2 ст.173 НК РФ, истек.

Вместе с тем налоговым законодательством не установлены временные ограничения на сбор налогоплательщиком комплекта документов для подтверждения права на применения нулевой ставки.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией общества о том, что течение предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ пресекательного срока на возмещение НДС начинается не с даты окончания налогового периода, в котором истек 180-дневный срок на представление в налоговый орган комплекта документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, а с момента фактического завершения формирования полного комплекта документов, требуемых согласно ст.165 НК РФ.

Таким налоговым периодом является 2 квартал 2010 г.., поскольку именно во 2 квартале 2010 г.. поступила выручка от поставки и получена недостающая банковская выписка, соответственно, обществом собран полный комплект документов.

Пунктом 2 ст.173 НК РФ установлен пресекательный срок на реализацию налогоплательщиком права на возмещение из бюджета сумм НДС, сложившихся как превышение налоговых вычетов над суммами начисленного НДС.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В рассматриваемом случае сумма НДС к возмещению возникла не просто в связи с заявлением обществом налоговых вычетов, а вследствие применения обществом права на вычет по суммам НДС, ранее исчисленным и уплаченным в бюджет именно с объемов неподтвержденного в 180-дневный срок экспорта.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В п.1 ст.165 НК РФ определены условия (перечень документов), наличие которых свидетельствует об обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В числе прочих документов налогоплательщик обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Отсутствие выписки банка лишает налогоплательщика возможности заявить ставку 0% и обязывает исчислить НДС с экспортной реализации.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и указанных в п.1 ст.164 НК РФ, подлежат вычетам (п.10 ст.171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0% в отношении операций по реализации товаров, предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ, при наличии на этот момент предусмотренных ст.165 НК РФ документов (абз.2 п.3 ст.172 НК РФ).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ (п.9 ст.165 НК РФ).

Таким образом, если на момент определения налоговой базы (которая определяется в силу п.1 ст.167 НК РФ на момент реализации, отраженной в ГТД) налогоплательщик лишен возможности по объективным причинам применить налоговые вычеты, он вправе их заявить в том налоговом периоде, в котором установленные налоговым законодательством обстоятельства наступили (п.1 ст.172 НК РФ).

Представитель заявителя пояснил, что в рассматриваемом случае производилась не просто отгрузка экспортного товара, а реализация продукции военного значения в рамках межгосударственного военно-технического сотрудничества. При этом продажа осуществлялась через единственного уполномоченного государством комиссионера и была составной частью комплексной сделки, в рамках которой заказчику одновременно поставлялась продукция иными российскими оборонными заводами. Общество было практически лишено возможности определять сроки поступления экспортной выручки и формирования необходимого комплекта документов.

Именно по объективной причине (не перечисление контрагентом экспортной выручки) в рассматриваемой ситуации общество не могло в течение льготного периода (180 дней с даты помещения под таможенный режим экспорта) сформировать полный комплект документов и подтвердить право на применение ставки 0%. Право на возмещение и, соответственно, момент возникновения этого права, связан именно с моментом возникновения права на налоговый вычет. В случае с вычетом сумм НДС, ранее исчисленного и уплаченного с объема документально неподтвержденного экспорта, момент и условия возникновения такого права четко определены в абз.2 п.3 ст.172 НК РФ, а именно: вычеты сумм налога, указанных в п.10 ст.171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Материалами дела подтверждено, что в данном случае экспорт состоялся в марте 2007 г.., НДС в декларации исчислен по ставке 18%, полный пакет документов, включая выписку банка о поступлении выручки, собран обществом во 2 квартале 2010 г.. и представлен в инспекцию до истечения предусмотренного п.3 ст.172 НК РФ трехлетнего пресекательного срока получения вычетов на суммы налога, исчисленного ранее в связи с неподтверждением экспорта (в порядке, предусмотренном ст.165 НК РФ), поскольку право на вычет возникло во 2 квартале 2010 г.., именно с момента окончания данного налогового периода начинает течь трехлетний срок на возмещение НДС из бюджета.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 03.07.2008 N 630-О-П, необходимо учитывать наличие объективных обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику при реализации им его прав.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п.13, п.п. "а") законодатель исключил из перечня документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки поставщику от реализации экспортного товара иностранному лицу.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что отказ в возмещении спорной суммы налога противоречит требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы общества, который в этом случае теряет возможность воспользоваться льготной налоговой ставкой, предусмотренной ст.164 НК РФ, и возместить ранее уплаченный налог.

Ссылка инспекции на постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 несостоятельна, поскольку фактические обстоятельства, рассмотренные ВАС РФ, не являются идентичными с обстоятельствами по рассматриваемому спору.

Так, срок оплаты по договору по делу N 17473/08 установлен менее 3-х лет, при этом стороны не заявляли доводов о том, что начало течения трехлетнего срока связано с периодом, в котором налогоплательщик собрал требуемый комплект документов.

Вычеты НДС, исчисленного в 2007 г.. в связи с отсутствием полного комплекта документов по ставке 0%, по отгрузке экспортного товара, которая состоялась в марте 2007 г.., правомерно отражены в декларации за 2 квартал 2010 г.. (т.е. по истечении 3-х лет с момента экспортной отгрузки), поскольку именно во 2 квартале 2010 г.. общество смогло в полном объеме собрать комплект документов, требуемых согласно ст.165 НК РФ.

Трехлетний срок на возмещение налога необходимо отсчитывать именно с налогового периода, в котором налогоплательщиком полностью сформирован комплект документов, подтверждающих налоговую ставку НДС 0%.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение от 19.11.2010 N 18/53 в оспариваемой обществом части подлежит признанию недействительными, поскольку инспекция не доказала его правомерность и обоснованность.

Расходы по госпошлине распределяются с учетом положений ст. 110 АПК РФ и относятся на заинтересованное лицо. Госпошлина, излишне уплаченная заявителем при ее подаче, подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2011 по делу N А40-44190/11-91-191 отменить.

Признать недействительным решение ИФНС России N 24 по г. Москве от 19.11.2010 N 18/53 "Об отказе частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части пунктов 3.5.7, 3.5.8, 3.6, а также резолютивной части решения в части отказа в возмещении НДС на сумму 15 412 379 руб.

Обязать ИФНС России N 24 по г. Москве возместить ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион" из федерального бюджета путем перечисления на расчетный счет общества НДС в размере 15 412 379 руб.

Взыскать с ИФНС России N 24 по г. Москве в пользу ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион" расходы по уплате госпошлины в размере 2 000 руб. по заявлению и 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Возвратить ОАО "Государственное научно-производственное предприятие "Регион" из федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе как излишне уплаченные.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

М.С.Сафронова Т.Т. Маркова