Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2011 г. N 07АП-6755/11

г. Томск

05 октября 2011 г.

N 07АП-6755/11

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2011 г.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2011 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего: Колупаевой Л. А.

судей: Журавлевой В.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вайшля Ю.В.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Сапелкин В.С. по доверенности от 12.04.2011;

от заинтересованного лица: Нукенов А.Д. по доверенности от 17.03.2011;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2011 г.

по делу N А45-5997/2011 (судья Шашкова В.В.)

по заявлению открытого акционерного общества "Каменный карьер" (ИНН 5438101280, ОГРН 1025404576911), Новосибирская область, Тогучинский район, р.п. Горный

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Каменный карьер" (далее - заявитель, ОАО "Каменный карьер") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к МИФНС России N 15 по Новосибирской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 31.01.11 N 58 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2011 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Признано недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 15 по Новосибирской области о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика N 58 от 31.01.2011. Также с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N15 по Новосибирской области в пользу открытого акционерного общества "Каменный карьер" взыскана государственная пошлина, уплаченная по иску в сумме 4 000 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2011 года отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, в том числе, по следующим основаниям:

- порядок вынесения оспариваемого решения, предусмотренный налоговым законодательством, налоговым органом нарушен не был;

- требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа перечисленные в оспариваемом решении N 58 направлялись в адрес налогоплательщика в соответствии с нормами налогового кодекса РФ;

- в связи с частичным неисполнением требований, налоговым органом в соответствии со статьёй 46 НК РФ были выставлены инкассовые поручения, которые также были частично исполнены.

Более подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 13.01.2011 Инспекцией принято решение N 58 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на сумму 14 557 780, 38 руб., в том числе: 4 274 903, 60 руб. - налогов, 10282876, 78 руб. - пени.

Общество, считая указанное решение незаконным, нарушающим его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим требованием.

Судом первой инстанции заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Анализируя и оценивая представленные доказательства в их совокупности в порядке установленном статьёй 71 АПК РФ, апелляционный суд считает, что требования общества правомерно удовлетворены судом первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пунктов 1-4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пункту 13 Информационного письма N 79 от 11.08.2004 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" следует, что налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает сроки направления требования налогоплательщику. Так, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате

налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Из положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ следует, что предъявление требования об уплате налога, пени, штрафа расценивается Налоговым кодексом в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания, так как в требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Налоговый кодекс связывает возникновение у налогового органа права принудительного взыскания в бесспорном и в судебном порядке указанной в требовании задолженности.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений статей 69 - 70 Налогового кодекса РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не может быть признано принятым с соблюдением установленного законом порядка.

Из решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 13.01.2011 N 58 следует, что оно принято в связи с неисполнением Обществом требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа указанных в нем, а также в связи с неисполнением (частичным) исполнением инкассовых поручений.

Между тем, судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на дату принятия оспариваемого решения доказательств направления указанных в решении требований, а также отсутствия недостаточности денежных средств на расчетных счетах заявителя и невозможности взыскания налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика налоговым органом в нарушение требований статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ в материалы дела не представлено.

Также как не представлено доказательств наличия оснований для применения мер взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя и соблюдения порядка взыскания, предусмотренного законом.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекцией не доказано наличие недоимки по налогам и пени, указанной в решении от 13.01.2011 N 58, нарушена установленная законом процедура бесспорного взыскания недоимки, в связи с чем, данное решение надлежит признать, не соответствующим требованиям статей 69, 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены обжалуемого решения суда.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16 июня 2011 года по делу N А45-5997/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Колупаева Л. А.

Судьи

Журавлёва В.А. Кривошеина С.В.