Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 ноября 2011 г. N 09АП-27029/11

город Москва

02.11.2011 г.

N 09АП-27029/2011-АК дело N А40-43970/11-75-184

резолютивная часть постановления объявлена 31.10.2011.

постановление изготовлено в полном объеме 02.11.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей М.С. Сафроновой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.08.2011

по делу N А40-43970/11-75-184, принятое судьей А.Н. Нагорной,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КАСИО" (ОГРН 1087746802263, 127055, г. Москва, ул. Сущевская, д. 27, стр. 1)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве (ОГРН 1047707042130, 127006, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1)

о признании недействительными решения и требования;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Брегман Л.И. по доверенности N б/н от 18.04.2011, Грамма И.Г. по доверенности N б/н от 18.04.2011, Горук Р.А. по доверенности N 20.12.2010;

от заинтересованного лица - Сильвестров В.С. по доверенности N 05-35/03332 от 29.01.2010;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КАСИО" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве от 31.12.2010 N 12/РО/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и незаконным требования N 146 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2011.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.08.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 02.12.2010 N 12/А/34 и принято решение от 31.12.2010 N 12/РО/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 135.146 руб., обществу начислены пени в сумме 50.464 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 814.646 руб., налоговые санкции, пени, уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 в сумме 409.074 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 24.03.2011 N 21-19/027974 поданная обществом апелляционная жалоба на решение инспекции от 31.12.2010 N 12/РО/41 оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

На основании указанного решения инспекцией в адрес общества выставлено требование N 146 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2011.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом неправомерно включены в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль за 2009 начисленная и оплаченная стоимость услуг по предоставлению ООО "АШАН" и ООО "АТАК" (покупатели) специальных зон в магазинах для проведения рекламных мероприятий в размере 31.073, 87 руб. в рамках исполнения заявителем своих обязательств по договору от 01.04.2009 N 4072; начисленная и оплаченная сумма премии за маркетинговую активность ООО "М.ВидеоМенеджмент" (покупатель), в размере 337.130, 75 руб. в рамках исполнения обществом своих обязательств по договору N CAS-MbM от 31.07.2009; начисленная и оплаченная стоимость услуг по продвижению товара, скидки за услуги по рекламе при проведении рекламных акций, маркетинговая скидка в размере 3.181.037, 72 руб. в рамках исполнения заявителем своих обязательств перед покупателями, интересы которых представляет ООО "МТБ МЕТРО Групп БаингРУС" по договору от 01.05.2009 N 49501.

Данные суммы не приняты налоговым органом в качестве расходов в целях налогообложения прибыли как экономически необоснованные, поскольку осуществление маркетинговой и рекламной деятельности в отношении продукции, выпускаемой под торговой маркой CASIO на территории Российской Федерации, по мнению инспекции, является прямой обязанностью не заявителя, а "КАСИО Европа ГмбХ"; также налоговым органом указано, что выполнение обязанностей дистрибьютора, а именно предоставление дистрибьютором скидок и бонусов покупателям, а также осуществление расходов, связанных с организацией сбыта и рекламы продукции, напрямую вытекающие из положения о "Стратегиях и программах КАСИО", дает заявителю полное право требовать от "КАСИО Европа ГмбХ" компенсации эквивалентной суммы; информация о товарах в привязке к их стоимости в конкретной торговой точке призвана формировать не столько интерес к потребительским свойствам товара, сколько интерес к возможности приобретения этих товаров в конкретном месте по конкурентоспособным (наиболее привлекательным) ценам; в целях стимулирования покупателей на приобретение большего объема продукции, что приводит к увеличению прибыли, ООО "КАСИО" представляет скидку при достижении определенного уровня товарооборота, а также иные скидки, связанные с повышением ассортимента закупок и увеличения количества магазинов одного покупателя, в которых представлены товары торговой марки CASIO; заявитель несет расходы по рекламе и предоставляет маркетинговые скидки организациям розничной торговли, связанные с рекламой в торговых залах розничной сети товаров, выпускаемых под торговой маркой CASIO, право собственности, на которые по договору уже перешло к организации розничной торговли.

Данные доводы налогового органа отклоняются судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что обществом (дистрибьютор) и "КАСИО Европа ГмбХ" заключено дистрибьюторское соглашение от 01.09.2008 N CERU-001, которое изменено приложением N 2 от 02.04.2009 с 01.04.2009.

Согласно указанному приложению N 2 разделы статей, описанные в нем, в полном объеме заменяют соответствующие разделы статей соглашения о дистрибуции N CERU-001 от 01.09.2008.

Согласно соглашению и приложению N 2 с 01.04.2009 обязательства "КАСИО Европа ГмбХ" и ООО "КАСИО" распределяются следующим образом: считается, что дистрибьютор является независимым подрядчиком, действующим от своего имени и за свой счет, и не имеющим право создавать или принимать на себя любые обязательства любого рода, явные или подразумеваемые, от имени "КАСИО Европа ГмбХ", за исключением прямо предусмотренных в настоящем соглашении. В настоящем соглашении не считается устанавливающим или иным образом, создающим отношения принципала и агента между КАСИО и дистрибьютором

В силу части 4.01 в течение срока действия настоящего соглашения дистрибьютор обязуется: покупать продукцию КАСИО и прилагать максимальные усилия в отношении продажи и распространения продукции среди покупателей территории; принимать все обоснованные и необходимые меры для удовлетворения спроса на продукцию и применимые комплектующие на территории и прилагать усилия с целью повышения спроса на продукцию посредством, помимо прочего, обслуживанием всех клиентских счетов с обоснованной частотой и предложения открытия новых клиентских счетов; обеспечивать наличие соответствующего сервисного оборудования для эффективной продажи продукции (включая обработку заказов и подобные предпродажные услуги); иметь компетентный торговый персонал, обученный и способный проводить эффективную демонстрацию, использовать и продавать продукцию; своевременно оплачивать все счета КАСИО на продукцию в соответствии с частью 8.08; следовать всем стратегиям и программам КАСИО, принятым в любое время в связи с продукцией; немедленно направлять КАСИО любую информацию, касающуюся всех обвинений, жалоб или требований возмещения убытков в отношении функционирования продукции, о которой стало известно дистрибьютору; получать платежи от покупателей.

Часть 4.02 устанавливает, что в течение срока действия настоящего соглашения, дистрибьютор должен действовать в соответствии с разделом 4.01 (полисы и программы КАСИО): предоставлять своим покупателям скидки, бонусы и оплачивать расходы на реализацию прочих мер по стимулированию сбыта, которые возникают в процессе собственного товарооборота; нести расходы по оплате стоимости скидки сконто (скидки с цены, предоставляемой за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта), используемой клиентами.

В соответствии с частью 5.01 соглашения КАСИО обязано нести перед дистрибьютором обязательства: предоставлять безвозмездно информацию о продажах и техническую информацию о продукции, которую КАСИО считает разумно необходимой; осуществлять на территории маркетинговую и рекламную деятельность, относящуюся к торговой марке и продукции CASIO; обеспечивать образцами продукции, которые КАСИО считает разумно необходимыми и соответствующими целям маркетинга, основанных на настоящем соглашении, по запросу дистрибьютора безвозмездно с условием оплаты таможенных пошлин; обеспечить соблюдение всех прав на экспорт и продажу продукции в пределах территории, включая экспортные лицензии, санкции правительства и все прочие законные требования, имеющие отношение к дизайну, спецификациям и стандартам безопасности продукции.

Частью 5.03 предусмотрено, что любая сторона не вправе обладать, а также не вправе позиционировать себя в отношении третьих лиц в качестве обладающей полномочиями или правами связывать другую сторону любыми обязательствами.

Согласно части 5.04 настоящее соглашение не предназначено для учреждения, и не должно быть истолковано как учреждающее любое представительство, совместное предприятие, товарищество или взаимоотношения работодателя и работника между КАСИО и дистрибьютором.

В соответствии с частью 5.05 КАСИО несет расходы в отношении уплаты налогов, сборов, пошлин или комиссий любого рода, характера или вида, взимаемых в стране происхождения партий продукции, поставляемой КАСИО дистрибьютору.

Согласно части 5.06, если CASIO прекращает выпуск продукции или продуктовой линии или приостанавливает ведение торговли, КАСИО имеет право, по своему усмотрению, выкупать всю нереализованную продукцию у дистрибьютора по взаимосогласованной цене, основой для закупочной цены должна быть закупочная цена дистрибьютору для данного вида товара, дистрибьютор имеет право отменить любой невыполненный заказ на поставку данного вида продукции без соблюдения каких-либо обязательств перед КАСИО.

Частью 8.11 установлено, что право собственности переходит к дистрибьютору с даты доставки на таможню в Москву.

Исследовав положения дистрибьюторского соглашения в части обязанностей "КАСИО Европа ГмбХ" и ООО "КАСИО", суд первой инспекции пришел к правильному выводу о том, что заявитель является самостоятельной коммерческой организацией, несущей все риски и обязательства, связанные с ведением коммерческой деятельности, включая продажу продукции торговой марки CASIO, в том числе риски и затраты, связанные с продвижением продукции (рекламой и маркетингом) в отдельно взятой торговой сети. Соглашение прямо предусматривает для общества право предоставлять своим покупателям скидки, бонусы и оплачивать расходы на реализацию прочих мер по стимулированию сбыта, которые возникают в процессе собственного товарооборота. Соглашение не содержит положений о праве и возможности заявителя требовать компенсаций таких затрат от "КАСИО Европа ГмбХ", как не содержит и положений об обязательствах "КАСИО Европа ГмбХ" компенсировать обществу такие затраты.

Из пояснений заявителя следует, что в 2009 "КАСИО Европа ГмбХ" не возмещало ему каких-либо расходов; инспекцией в ходе проверки таких фактов также не установлено.

Кроме того, обществом в материалы дела представлен ответ "КАСИО Европа ГмбХ" (том 5 л.д. 31-37), из которого следует, что "КАСИО Европа ГмбХ" не производило возмещение заявителю каких-либо расходов, понесенных последним в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации.

Более того, "КАСИО Европа ГмбХ" исходит из того, что его обязанность по возмещению таких расходов в пользу общества отсутствует. "КАСИО Европа ГмбХ" не имеет каких-либо обязательств по возмещению расходов заявителю, понесенных вследствие проведения мероприятий по представлению продукции покупателям, рекламированию и стимулированию сбыта продукции и прочих мероприятий, связанных с продвижением продукции на российском рынке. Расходы такого типа являются собственными расходами общества и покрываются самим заявителем.

"КАСИО Европа ГмбХ" осуществляет деятельность по стимулированию сбыта и рекламированию брендов КАСИО и повышению привлекательности своей продукции для потенциальных покупателей, при этом не лишая права общества проводить самостоятельные рекламные кампании в рамках собственной коммерческой деятельности.

В отношении безвозмездного предоставления образцов продукции CASIO "КАСИО Европа ГмбХ" пояснило, что самостоятельно определяет необходимое количество таких образцов, за весь период действия дистрибьюторского соглашения было передано несколько образцов, исключительно в целях проведения сертификации товаров.

Таким образом, "КАСИО Европа ГмбХ" не принимало на себя обязательств перед обществом единолично проводить рекламную деятельность и, следовательно, единолично нести ответственность за результаты рекламирования бренда CASIO в Российской Федерации, а также по возмещению понесенных заявителем расходов. "КАСИО Европа ГмбХ" не принимало обязательств безвозмездно предоставлять демонстрационные образцы и возмещать расходы в отношении такого типа образцов. Напротив, заключение дистрибьюторского соглашения имеет цель привлечь российского контрагента к осуществлению самостоятельной коммерческой деятельности по увеличению продаж товаров марки CASIO.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства Российской Федерации или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из пояснений заявителя следует, что заявитель является не эксклюзивным дистрибьютором "КАСИО Европа ГмбХ" (ФРГ) по распространению на территории Российской Федерации продукции товарной марки CASIO, в том числе: электронных калькуляторов; электронных калькуляторов с печатающим устройством; принтеров для печати на этикетках; принтеров для печати на дисках; цифровых фотокамер; электронных цифровых ЖК-мониторов; электронных часов (в том числе наручных); электронных музыкальных инструментов; проекторов.

Реализуемая продукция относится к продукции для домашнего и офисного применения. Основную часть цифровых фотокамер общество реализует через сетевые магазины розничной продажи, поскольку работа с торговыми сетями позволяет значительно увеличить как объем продаж, так и доход общества.

При этом, каждая торговая сеть (ритейлер) разрабатывает собственную стратегию продаж, включая стратегию взаимоотношений с контрагентами - поставщиками продукции, следуя разработанной стратегии, торговая сеть составляет типовой договор между ритейлером и поставщиком.

Такими договорами розничные сети устанавливают для поставщиков жесткие правила работы, в том числе предоставление поставщиками разнообразных скидок и оплаты за услуги по маркетингу, продвижению товара, рекламе, проведению промо-акций, мерчендайзингу, логистике. Отказ от подписания договора в полном объеме означает невозможность поставлять товар в торговую сеть, в связи с чем, заявитель был вынужден принимать условия ритейлеров и нести соответствующие расходы.

Вместе с тем, работа с торговыми сетями и, следовательно, указанные расходы позволяют увеличить объемы продаж, доходность и прибыль общества, что указывает на их экономическую обоснованность.

Факт несения расходов по оплате рекламных, маркетинговых и иных услуг ритейлеров подтверждается договорами, актами выполненных работ, отчетами, счетами-фактурами, платежными поручениями, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства о налогах и сборах.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.06.2007 N 320-О-П обоснованность налоговых платежей, расчета налоговой базы, полученной выручки для целей налогообложения, а также расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Заключенные между обществом и торговыми сетевыми компаниями договоры поставки, с учетом отраженных в них специальных коммерческих условий, являются смешанными договорами поставки (купли-продажи) и договорами оказания услуг, при определении цены за поставленный товар в соответствии с условиями данных договоров предоставляются скидки (бонусы, премии), которые на основании ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации уменьшают общую цену товара отраженную в прейскуранте цены на конец определенного периода (месяц, квартал, год). При этом возможность поставки товара поставщиком в магазины покупателей (торговой сети) и получения от них заказов на поставку непосредственно связана с оплатой поставщиком обязательно предоставляемых покупателям скидок, бонусов и премий, а также оплаты за оказанные покупателями поставщику определенные услуги, связанные прямо или косвенно с осуществляемой поставкой товаров в магазины покупателей. То есть расходы на скидки и услуги неразрывно связаны с получением доходов от поставки (реализации) торговой сети товаров в принадлежащие ей магазины.

Переход права собственности на реализованную в торговую сеть продукцию не влияет, исходя из условий договоров поставки и договоров возмездного оказания услуг, на обязанность заявителя по несению им расходов связанных с оплатой оказанных для поставщика определенных и прямо установленных в договоре услуг и как следствие на правомерность принятия затрат по этим услугам в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, понесенные обществом при работе с торговыми сетями расходы соответствуют требованиям ст. ст. 252, 264, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, являются экономически обоснованными, поскольку направлены на реализацию товара потребителю через розничные торговые сети, и, как следствие, на увеличение объема поставок заявителем товаров в розничные сети, увеличению доходов организации.

Из материалов дела следует, согласно пункту 2.1.2 Раздела V "Продвижение товара" годового соглашения 2009 от 01.04.2009, являющегося неотъемлемой частью договора от 01.04.2009 N А4072 между ООО "АШАН", ООО "АТАК", совместно именуемые "покупатели" и ООО "КАСИО" (поставщик): стоимость услуг по предоставлению специальных зон в магазинах покупателей рассчитывается как 1,5 % товарооборота (без НДС) каждого покупателя. Каждый покупатель производит расчет стоимости услуги по предоставлению специальных зон в магазинах для проведения рекламных мероприятий, составляет счет, счет-фактуру и акт сдачи-приемки оказанных услуг и предоставляет их поставщику для оплаты согласно графику, приведенному в пункте VI настоящего соглашения.

Предоставление указанной услуги является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО "АШАН" всеми поставщиками.

В рамках исполнения указанного обязательства ООО "АШАН" в течение 2-4 кварталов 2009 оказало услуги по предоставлению специальных (отдельных) зон (отдельных витрин и/или их отдельной части) только под продукцию, поставленную обществом и представил комплект необходимых документов: акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-219587 от 30.06.2009 на сумму 9.181, 53 руб., счет-фактуру N А-219587 от 30.06.2009; акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-233022 от 30.09.2009 на сумму 12.074, 72 руб., счет-фактуру N А-233022 от 30.09.2009; акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-259166 от 31.12.2009 на сумму 9.807, 62 руб., счет-фактуру N А-259166 от 31.12.2009; информация о расчете суммы за услуги/премии к протоколу/акту N А-259166 от 31.12.2009.

Обществом оплачены оказанные услуги, правильность документального оформления и факт оплаты инспекцией не оспаривается.

Выделение специальных витрин и/или их частей исключительно для продукции КАСИО позволяет выставить всю линейку продукции КАСИО в одном месте, привлечь к ней дополнительное внимание посетителей магазина и, как следствие, увеличить объем продаж этой продукции.

В бухгалтерском учете заявителя, затраты на оплату услуг по предоставлению специальных зон в витринах отнесены на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с реализацией товара (рекламные расходы).

Согласно пункту 2.1.4 дополнительного соглашения N 1 от 31.07.2009 "О коммерческих условиях" к договору поставки от 31.07.2009 N CAS-MbM между ООО "М.ВидеоМенеджмент" (покупатель) и ООО "КАСИО" (поставщик), являющегося неотъемлемой частью договора поставки от 31.07.2009 N CAS-MbM: поставщик предоставляет покупателю ежеквартальную премию за маркетинговую активность в размере 2 % от совокупной стоимости приобретенного товара.

Предоставление указанной премии является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО "М.ВидеоМенеджмент" всеми поставщиками.

Сторонами 31.12.2009 подписан двухсторонний акт о предоставлении премии в сумме 337.130, 75 руб. Оплата премии произведена, правильность документального оформления и факт оплаты, инспекцией не оспаривается.

Маркетинговая активность - организация сбыта товара: ООО "КАСИО" по указанию ООО "М.ВидеоМенеджмент" поставляет товар на склады покупателя, расположенные в Московской области и г. Нижний Новгород, а покупатель распределяет товар по более, чем 200 магазинам, расположенным в 87 городах Российской Федерации, на основании изучения спроса и предложения, что способствует увеличению объема продаж; покупатель реализует товар не только через свои магазины, но и организует реализацию товара через сеть интернет - магазинов, в том числе и в регионах Российской Федерации, что способствует увеличению объема продаж; покупатель проводит рекламные акции, направленные на увеличение объемов продаж.

В бухгалтерском учете заявителя начисленная премия отнесена на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанная премия уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса (пп. 49 п. 1) как прочие расходы, связанные с реализацией товара.

В отношении не принятой инспекцией в целях налогообложения суммы расходов 3.181.037, 72 руб. судом первой инстанции установлено, что она состоит из суммы - 521.805, 38 руб., отраженной в бухгалтерском учете по балансовому счету 91.2 "Прочие расходы"; суммы - 2.659.232, 34 руб., отраженной в бухгалтерском учете по балансовому счету 44.01 "Расходы на продажу".

Согласно пункту 1 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501 продавец (заявитель) предоставляет покупателю (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") маркетинговую скидку в размере 7,5 % от торгового оборота.

Согласно пункту 1 пояснений к приложению 3: маркетинговая скидка является последующей скидкой, то есть, предоставляется поставщиком покупателю в конце соответствующего календарного периода (месяца, квартала, полугодия и т.д.) за выполнение следующих условий: приобретение покупателем артикулов поставщика, минимальное количество которых указано в приложении 3 к настоящему договору; предоставление артикулов поставщика в торговых центрах покупателя, минимальное количество которых указано в приложении 3 к настоящему договору. Если сторонами не согласовано иное количество и ассортимент артикулов поставщика, представляемых покупателем в каждом из указанных в приложении 3 к настоящему договору торговых центров, определяется последним самостоятельно. Если иное не указано в приложении 3, в соответствующем календарном периоде покупатель обязан размещать заказы на поставку как минимум 1 (одного) артикула поставщика как минимум в 1 (один) торговый центр покупателя.

Маркетинговая скидка исчисляется в процентах от общей указанной в прейскуранте цены товаров, поставленных поставщиком покупателю в соответствующем календарном периоде.

Предоставление указанной скидки является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Покупателем предоставлены, а продавцом приняты уведомления о расчете скидки N 2009М007289 от 30.06.2009 и N 2009М0081810 от 31.07.2009 за период поставки товара с 19.05.2009 по 31.07.2009 на сумму к доплате в размере 521.805, 38 руб.

Оплата скидки произведена, правильность документального оформления и факт оплаты, налоговым органом не оспариваются.

В бухгалтерском учете заявителя начисленная скидка отнесена на балансовый счет 91.2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли указанная скидка уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 265 Кодекса (пп. 19.1 п. 1) как внереализационные расходы (премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора).

Сумма 2.659.232, 34 руб. состоит из расходов на рекламу в размере 1.665.113, 86 руб.; расходов по предоставленным услугам по продвижению товара в размере 361.978, 33 руб.; предоставленной маркетинговой скидки в размере 632.140, 15 руб.

Сумма 1.665.113, 86 руб. состоит из расходов в размере 1.135.580, 05 руб. на рекламу товаров, поставленных заявителем, в связи с проведением специальных рекламных компаний; расходов в размере 144.885, 38 руб. на рекламу товаров, поставленных организацией, в журналах и листовках покупателя; расходов в размере 384.648, 43 руб. на рекламу товаров, поставленных обществом при открытии новых магазинов.

Согласно пункту 1.7 приложения 4 "Особые условия покупателя", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца (ООО "КАСИО"), продавец обязуется оплатить указанные услуги.

В рамках указанного положения договора от 31.05.2009 N 49501 покупатель (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") предоставлял в течение 2009 услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца: реклама конкретных моделей фотокамер КАСИО перед началом летнего периода отпусков (период повышенной покупательской активности в отношении фотокамер) на титульных листах печатной рекламной продукции покупателя (газетах, каталогах, листовках); реклама конкретных моделей фотокамер КАСИО в период пикового спроса на фотокамеры (перед 1 сентября, предновогодние праздники) в печатной рекламной продукции покупателя (газетах, каталогах, листовках).

Сторонами подписаны акты приемки-сдачи вышеуказанных услуг от 17.08.2009 N 2009В0085401 на сумму 339.463, 50 руб. без НДС, от 25.12.2009 N 2009В0144391 на сумму 709.339, 95 руб. без НДС, от 31.12.2009 N 2009В0161511 на сумму 86.776, 60 руб. без НДС.

Всего оказано услуг по проведению специальных рекламных акций на сумму 1.135.580, 05 руб. без НДС. Оплата оказанных услуг произведена. Правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

В бухгалтерском учете заявителя затраты на оплату услуг по проведению специальных рекламных акций отнесены на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса (пп. 28 п. 1, п. 4) как прочие расходы, связанные с реализацией товара (Рекламные расходы).

Согласно пункту 5 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение данного приложения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Стоимость услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой заявителем в журналах и листовках покупателя, определена в размере 1 % от торгового оборота.

В течение периода с 19.05.2009 по 31.12.2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" включало в свои журналы и листовки рекламу продукции, поставляемой ООО "КАСИО".

Сторонами подписаны акты приемки-сдачи вышеуказанных услуг, в том числе от 30.06.2009 N 2009М0067944 на сумму 54.149, 66 руб. без НДС, от 31.07.2009 N 2009М0078706 на сумму 15.424, 39 руб. без НДС, от 31.08.2009 N 2009М0092350 на сумму 6.721, 87 руб. без НДС, от 31.10.2009 N2009М00116235 на сумму 29.661, 25 руб. без НДС, от 31.12.2009 N 2009М0149874 на сумму 38.928, 21 руб. без НДС. Всего оказано услуг по включению рекламы продукции ООО "КАСИО" на сумму 144.885, 38 руб. без НДС. Оплата оказанных услуг произведена, правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг, инспекция не оспаривает.

В бухгалтерском учете заявителя расходы на оплату услуг размещению рекламы продукции, поставляемой заявителем, в журналах и листовках покупателя отнесены на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса (пп. 28 п. 1, п. 4) как прочие расходы, связанные с реализацией товара (рекламные расходы).

Согласно пункту 4 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой заявителем, при открытии торговых центров покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение данного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Стоимость услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой ООО "КАСИО", при открытии торговых центров покупателя определена в размере 2,5 % от торгового оборота.

В течение периода с 19.05.2009 по 31.12.2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" оказывало вышеозначенные услуги: размещало информацию о товарах поставщика на видном месте в торговом зале торгового центра; информировало посетителей торгового центра о потребительских свойствах и качестве товаров поставщика с использованием внутреннего радио торгового центра.

Заявитель имел возможность рекламировать товары, выделяя для этого сотрудников и направляя их в торговые центры покупателя.

Сторонами подписаны акты приемки-сдачи вышеуказанных услуг, в том числе от 30.06.2009 N 2009М0064456 на сумму 135.374, 15 руб. без НДС, от 30.09.2009 N 2009М0104148 на сумму 55.365, 65 руб. без НДС, от 31.12.2009 N 2009М0147169 на сумму 193.908, 63 руб. без НДС. Всего оказано услуг по проведению рекламных акций продукции, поставляемой обществом, при открытии торговых центров покупателя на сумму 384.648, 43 руб. без НДС. Оплата оказанных услуг произведена. Правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

В бухгалтерском учете заявителя расходы на оплату услуг по проведению рекламных акций продукции, поставляемой заявителем, при открытии торговых центров покупателя отнесены на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса (пп. 28 п. 1, п. 4) как прочие расходы, связанные с реализацией товара (рекламные расходы).

Согласно пункту 1.5 приложения 4 "Особые условия покупателя", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по продвижению продукции продавца (ООО "КАСИО") в течение 2009, а продавец обязуется оплатить указанные услуги. Стоимость услуги определена в твердой сумме и составляет 8.240 евро.

В рамках указанного положения договора от 31.05.2009 N 49501 покупатель (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") предоставлял в течение 2009 услуги по продвижению товаров покупателя, а именно: в течение периода с 19.05.2009 по 31.12.2009 выделял специальные зоны в витринах, где выставлялся исключительно товар марки "КАСИО", периодически информировал посетителей торговых центров о товаре марки "КАСИО" по внутреннему радио торговых центров, размешал информацию о товарах марки "КАСИО" в видных местах торговых центров.

Сторонами подписан акт о приемки-сдачи вышеуказанных услуг от 25.12.2009 N 2009В0144390 на сумму 361.978, 33 руб. Оплата оказанных услуг произведена. Правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

В бухгалтерском учете заявителя расходы на оплату услуг по продвижению продукции, поставляемой заявителем, отнесены на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

В целях налогообложения прибыли указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения и экономической обоснованности, ст. 264 Кодекса (пп. 28 п. 1, п. 4) как прочие расходы, связанные с реализацией товара (Рекламные расходы).

Согласно пункту 1 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501 продавец (ООО "КАСИО") предоставляет покупателю (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") маркетинговую скидку в размере 7,5 % от торгового оборота.

Согласно пункту 1 пояснений к приложению 3: "маркетинговая скидка" является последующей скидкой, то есть предоставляется поставщиком покупателю в конце соответствующего календарного периода (месяца, квартала, полугодия и т.д.) за выполнение следующих условий: приобретение покупателем артикулов поставщика, минимальное количество которых указано в приложении 3 к настоящему договору; предоставление артикулов поставщика в торговых центрах покупателя, минимальное количество которых указано в приложении 3 к настоящему договору. Если сторонами не согласовано иное количество и ассортимент артикулов поставщика, представляемых покупателем в каждом из указанных в приложении 3 к настоящему договору торговых центров, определяется последним самостоятельно. Если иное не указано в приложении 3, в соответствующем календарном периоде покупатель обязан размещать заказы на поставку как минимум 1 артикула поставщика как минимум в 1 торговый центр покупателя. Маркетинговая скидка исчисляется в процентах от общей указанной в прейскуранте цены товаров, поставленных поставщиком покупателю в соответствующем календарном периоде.

Предоставление указанной скидки является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Покупателем предоставлены, а продавцом приняты уведомления о расчете скидки N 2009М0095479 от 31.08.2009, от 31.10.2009 N 2009М0119502, от 30.11.2009 N 2009М0133577, от 31.12.2009 N 2009М0153182 за период поставки товара с 19.05.2009 по 31.12.2009 на общую сумму к доплате 632.140, 15 руб. Оплата скидки произведена. Правильность документального оформления и факт оплаты данной скидки инспекция не оспаривает.

В бухгалтерском учете заявителя начисленная скидка отнесена на балансовый счет 44.01 "Расходы на продажу. Расходы на рекламу (продвижение товара)".

Из пояснений заявителя следует, что в данном случае, возможно, сумму скидки в размере 632.140, 50 руб. в целях налогообложения следовало отнести на внереализационные расходы на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, как внереализационные расходы (премии (скидки), выплаченные (предоставленные)) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора.

Однако, указанная неточность в квалификации расходов не повлияла на размер налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль как за отдельные отчетные периоды 2009, так и за налоговый период 2009 в целом.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что заявителем необоснованно во 2-4 кварталах 2009 приняты к вычету суммы "входного" налога на добавленную стоимость по сервисной компенсации за неремонтопригодный товар в 4 квартале 2009 в размере 15.170, 88 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "М.ВидеоМенеджмент" по договору N CAS-МbМ 07/2009 от 31.07.2009; по компенсации витринных образцов товара в 4 квартале 2009 в размере 133.963,25 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "М.ВидеоМенеджмент" по договору N CAS-MbM 07/2009 от 31.07.2009; по оказанным услугам проведения промо-акций в 4 квартале 2009 в размере 7.200 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "АШАН" и ООО "АШАН" по договору N А4072 от 01.04.2009; по логистическим услугам (централизованная поставка) в 4 квартале 2009 в размере 2.238,07 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "АШАН" и ООО "АТАК" по договору N 4072 от 01.04.2009; по оказанным услугам предоставления специальных зон в магазинах (мерчендайзинг) во 2 квартале 2009 в размере 1.654,48 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "АШАН" и ООО "АТАК" по договору N 4072 от 01.04.2009; по оказанным услугам предоставления специальных зон в магазинах (мерчендайзинг) в 3 квартале 2009 в размере 3.938, 82 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "АШАН" и ООО "АТАК" по договору N 4072 от 01.04.2009; по оказанным рекламным услугам во 2 квартале 2009 в размере 34.114,29 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "МТБ МЕТРО Групп Баинг РУС" по договору N 49501 от 01.05.2009; по оказанным рекламным услугам в 3 квартале 2009 в размере 65.089, 76 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "МТБ МЕТРО Групп Баинг РУС" по договору N 49501 от 01.05.2009; по оказанным рекламным услугам в 4 квартале 2009 в размере 200.516, 46 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "МТБ МЕТРО Групп Баинг РУС" по договору N 49501 от 01.05.2009; по услугам продвижения товара в размере 65.156, 10 руб. в рамках исполнения своих обязательств перед ООО "МТБ МЕТРО Групп Баинг РУС" по договору N 49501 от 01.05.2009.

Учитывая обстоятельства, свидетельствующие об экономической необоснованности произведенных расходов, отсутствие логической связи между произведенными расходами и полученной прибылью, а также то, что услуги торговых сетей не связаны с осуществлением обществом операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция указывает на то, что принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по указанным операциям неправомерно.

Также инспекция ссылается на то, что положениями дистрибьюторского соглашения от 01.09.2008 N CERU-001, а также дополнительного соглашения от 02.04.2009, заключенных между ООО "КАСИО" (дистрибьютор) и "КАСИО Европа ГмбХ" не предусмотрена обязанность дистрибьютора по оплате расходов в виде сервисной компенсации за неремонтопригодной товар, а также витринных образцов. Кроме того, в соответствии с пунктом "С" раздела 5.01 соглашения (с учетом дополнительного соглашения от 02.04.2009) КАСИО должно обеспечивать дистрибьютора необходимыми образцами продукции, а дистрибьютор в свою очередь должен незамедлительно направлять КАСИО любую информацию, касающуюся всех обвинений, жалоб или требований возмещения убытков в отношении функционирования продукции; в соответствии с дистрибьюторским соглашением осуществление маркетинговой и рекламной деятельности на территории Российской Федерации является прямой обязанностью "КАСИО Европа ГмбХ"; право собственности на конкретные партии товара и риски гибели (повреждения, порчи) товара переходят от поставщика к покупателю с даты, указанной уполномоченным грузополучателем в соответствии с накладной; так как все услуги, которые будут оказываться организацией розничной сети, направлены на продвижение товара купленного у поставщика (ООО "КАСИО"), то есть уже принадлежащего магазину, и способствуют получению дохода не поставщиком, а магазином.

Указанные доводы налогового органа отклоняются судом апелляционной инстанции по основаниям, касающимся взаимоотношений заявителя с "КАСИО Европа ГмбХ", изложенным применительно к начислениям по налогу на прибыль по обязательствам "КАСИО Европа ГмбХ", связанным с безвозмездной поставкой разумного количества с точки зрения ""КАСИО Европа ГмбХ" образцов продукции, данным пунктом соглашения под разумным количеством сторонами соглашения подразумевается необходимое и достаточное количество образцов продукции, поставляемых в офис заявителя, в целях демонстрации потенциальным покупателям как линейки продукции CASIO, так и собственно эксплуатационных и технических возможностей такой продукции.

В рамках соглашения "КАСИО Европа ГмбХ" не принимало на себя обязательств по безвозмездной поставке или компенсации стоимости витринных образцов продукции в магазины покупателей - контрагентов общества.

В отношении взаимоотношений заявителя с розничными торговыми сетями судом первой инстанции правильно установлено, что условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, обществом соблюдены.

Согласно ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты. К вычету могут быть заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при условии их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Обязательные требования к содержанию и выставлению счетов- фактур установлены ст. 169 названного Кодекса. Налоговый вычет может быть применен после принятия товаров (работ, услуг) или имущественных прав к учету при условии наличия соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для принятия обществом НДС к вычету являлись: приобретение услуг для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, принятие их на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих факт оказания услуг. Иные требования, которыми обусловлено право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС, налоговым законодательством не установлены.

Приведенные условия для применения обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость соблюдены в полном объеме, что подтверждено представленными обществом документами.

Услуги приобретались обществом для осуществления операций, подлежащих обложению НДС; все услуги отражены в учете в установленном порядке; счета-фактуры, акты и иные документы оформлены в полном соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу положений ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированных в определении от 25.07.2001 N 138-О и постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", установлен принцип презумпции добросовестности налогоплательщика в сфере налоговых правоотношений. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в тои числе, налогового вычета по НДС, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, либо установлено получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Все операции общества с розничными торговыми сетями осуществлены в процессе реальной предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода; доводы налогового органа об отсутствии экономической обоснованности при исполнении договоров с розничными торговыми сетями отклонены судами применительно к эпизодам по начислению налога на прибыль.

За 2 квартал 2009 сумма доплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 в размере 35.769 руб. исчислена в связи с необоснованным, по мнению инспекции, принятием к вычету сумм НДС, предъявленного контрагентами в размере 1.654, 48 руб.; в размере 34.114, 29 руб.

Согласно подпункту 2.1.2 Раздела V "Продвижение товара" годового соглашения 2009 от 01.04.2009, являющегося неотъемлемой частью договора от 01.04.2009 N А4072 между ООО "АШАН", ООО "АТАК", совместно именуемые "покупатели" и ООО "КАСИО" (поставщик): стоимость услуг по предоставлению специальных зон в магазинах покупателей рассчитывается как 1,5 % товарооборота (без НДС) каждого покупателя, каждый покупатель производит расчет стоимости услуги по предоставлению специальных зон в магазинах для проведения рекламных мероприятий, составляет счет, счет-фактуру и акт сдачи-приемки оказанных услуг и предоставляет их поставщику для оплаты согласно графику, приведенному в пункте VI настоящего соглашения.

В рамках исполнения указанного обязательства ООО "АШАН" во 2 квартале 2009 оказало услуги по предоставлению специальных (отдельных) зон (отдельных витрин и/или их отдельной части) только под продукцию, поставленную обществом, и представило комплект необходимых документов: акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-219587 от 30.06.2009; счет-фактуру N А-219587 от 30.06.2009.

Заявителем оплачены оказанные услуги, правильность документального оформления и факт оплаты инспекцией не оспаривается.

Выделение специальных витрин и/или их частей исключительно для продукции КАСИО позволяет выставить всю линейку продукции КАСИО в одном месте, привлечь к ней дополнительное внимание посетителей магазина и, как следствие, увеличить объем продаж этой продукции.

Таким образом, заявитель обоснованно во 2 квартале 2009 принял к вычету, предъявленную ООО "АШАН" сумму НДС 1.654, 48 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

Согласно пункту 5 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой обществом, в журналах и листовках покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение данного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками. Стоимость услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой обществом, в журналах и листовках покупателя, определена в размере 1% от торгового оборота. Размещение рекламы продукции, поставляемой заявителем, в журналах и листовках покупателя направлено на привлечение внимания посетителей торговых центров к этой продукции и увеличению объема продаж.

Во 2 квартале 2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" включало в свои журналы и листовки рекламу продукции, поставляемой ООО "КАСИО", и представило следующие документы: акт приемки-сдачи услуг N 2009М0067944 от 30.06.2009; счет-фактуру N 2009М0067944 от 30.06.2009.

В свою очередь заявитель оплатил оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, общество обоснованно во 2 квартале 2009 приняло к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" сумму НДС 9.746, 94 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 названного Кодекса выполнены.

Согласно пункту 4 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой ООО "КАСИО", при открытии торговых центров покупателя, продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение данного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками. Стоимость услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой заявителем, при открытии торговых центров покупателя определена в размере 2,5 % от торгового оборота.

Во 2 квартале 2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" оказывало вышеуказанные услуги: размещало информацию о товарах поставщика на видном месте в торговом зале торгового центра; информировало посетителей торгового центра о потребительских свойствах и качестве товаров поставщика с использованием внутреннего радио торгового центра. Заявитель имел возможность рекламировать товары, выделяя для этого сотрудников и направляя их в торговые центры покупателя.

Указанные рекламные акции направлены на привлечение внимания посетителей торговых центров к продукции, поставляемой заявителем и увеличение объема продаж.

ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" представило следующие документы по оказанным услугам во 2 квартале 2009: акт сдачи оказанных услуг N 2009М0064456 от 30.06.2009; счет-фактуру N 2009М0064456 от 30.06.2009.

Заявитель в свою очередь оплатил оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, общество обоснованно во 2 квартале 2009 приняло к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри", сумму НДС 24.367, 35 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

За 3 квартал 2009 сумма доплаты налога на добавленную стоимость в размере 69.029 руб. исчислена на основании необоснованного, по мнению налогового органа, принятия к вычету сумм НДС, предъявленного контрагентами общества: в размере 3.938, 82 руб.; в размере 65 089, 76 руб.

Согласно подпункту 2.1.2 Раздела V "Продвижение товара" годового соглашения 2009 от 01.04.2009, являющегося неотъемлемой частью договора от 01.04.2009 N А4072 между ООО "АШАН", ООО "АТАК", совместно именуемые "покупатели" и ООО "КАСИО" (поставщик): стоимость услуг по предоставлению специальных зон в магазинах покупателей рассчитывается как 1,5 % товарооборота (без НДС) каждого покупателя. Каждый покупатель производит расчет стоимости услуги по предоставлению специальных зон в магазинах для проведения рекламных мероприятий, составляет счет, счет-фактуру и акт сдачи-приемки оказанных услуг и предоставляет их поставщику для оплаты согласно графику, приведенному в пункте VI настоящего соглашения.

В рамках исполнения указанного обязательства ООО "АШАН" в 3 квартале 2009 оказало услуги по предоставлению специальных (отдельных) зон (отдельных витрин и/или их отдельной части) только под продукцию, поставленную обществом и представило комплект необходимых документов: акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-233022 от 30.09.2009 на сумму 14.248,17 руб., в том числе НДС - 2.173, 45 руб., счет-фактуру N А-233022 от 30.09.2009 (НДС - 2.173, 45 руб.).

Общество в свою очередь оплатило оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, заявитель обоснованно в 3 квартале 2009 принял к вычету, предъявленную ООО "АШАН" сумму НДС в размере 2.173, 45 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

Сумма принятого обществом к вычету НДС, предъявленного ООО "АШАН" в 3 квартале 2009 (3.938, 82 руб.) указана инспекцией ошибочно, так как иных сумм НДС, предъявленных ООО "АШАН" в 3 квартале 2009 за услуги по предоставлению специальных зон, кроме суммы 2.173, 45 руб., общество к вычету не принимало.

Согласно пункту 5 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение данного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Стоимость услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя, определена в размере 1 % от торгового оборота.

Размещение рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя направлено на привлечение внимания посетителей торговых центров к этой продукции и увеличению объема продаж.

В 3 квартале 2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" включало в свои журналы и листовки рекламу продукции, поставляемой ООО "КАСИО" и представило следующие документы: акт приемки-сдачи услуг N 2009М0078706 от 31.07.2009 на общую сумму 18.200, 78 руб., в том числе НДС - 2.776, 39 руб.; счет-фактуру N 2009М0078706 от 31.07.2009 (НДС - 2.776, 39 руб.); акт приемки-сдачи услуг N 2009М0092350 от 31.08.2009 на общую сумму 7.931, 81 руб., в том числе НДС - 1.209, 94 руб.; счет-фактуру N 2009М0092350 от 31.08.2009 (НДС - 1.209,94 руб.)

Заявитель в свою очередь оплатил оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги налоговый орган не оспаривает.

Таким образом, общество обоснованно в 3 квартале 2009 приняло к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри", сумму НДС 3.986, 33 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

Согласно пункту 1.7 приложения 4 "Особые условия покупателя", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

В рамках указанного положения договора от 31.05.2009 N 49501 покупатель (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") предоставлял в 3 квартале 2009 услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца, а именно: реклама конкретных моделей фотокамер КАСИО в период пикового спроса на фотокамеры перед 1 сентября в печатной рекламной продукции покупателя (газетах, каталогах, листовках).

Размещение рекламы продукции, поставляемой обществом, в журналах и листовках покупателя перед 1 сентября направлено на привлечение внимания посетителей торговых центров к этой продукции и увеличению объема продаж.

ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" представило следующие документы: акт приемки-сдачи услуг N 2009В0085401 от 17.08.2009 на общую сумму 400.566, 93 руб., в том числе НДС 61.103, 43 руб.; счет-фактуру N 2009В0085401 от 17.08.2009 (НДС - 61.103, 43 руб.)

Заявителем оплачены оказанные услуги, правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

Таким образом, организацией обоснованно в 3 квартале 2009 приняты к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" сумму НДС 61.103, 43 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 названного Кодекса выполнены.

За 4 квартал 2009 сумма налога на добавленную стоимость в размере 409.074 руб., исчислена на основании необоснованного, по мнению инспекции, принятия к вычету сумм НДС, предъявленного контрагентами заявителя: в размере 265.672, 56 руб.; в размере 9.438, 07 руб.; в размере 133.963, 26 руб.

Согласно пункту 5 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение вышеприведенного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Стоимость услуги по размещению рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя, определена в размере 1 % от торгового оборота.

Размещение рекламы продукции, поставляемой заявителем, в журналах и листовках покупателя направлено на привлечение внимания посетителей торговых центров к этой продукции и увеличению объема продаж.

В 4 квартале 2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" включало в свои журналы и листовки рекламу продукции, поставляемой обществом, и представило следующие документы: акт приемки-сдачи услуг N 2009М0116235 от 31.10.2009 на общую сумму 35.000, 28 руб., в том числе НДС - 5.339, 03 руб.; счет-фактуру N 2009М0116235 от 31.10.2009 (НДС - 5.339, 03 руб.); акт приемки-сдачи услуг N 2009М0149874 от 31.12.2009 на общую сумму 45.935, 29 руб., в том числе НДС - 7.007, 08 руб.; счет-фактуру N 2009М0149874 от 31.12.2009 (НДС - 7.007, 08 руб.).

Обществом оплачены услуги, правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги налоговый орган не оспаривает.

Таким образом, налогоплательщиком обоснованно в 4 квартале 2009 принята к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" сумма НДС 12.346, 11 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

Согласно пункту 4 приложения 3 "Основные условия поставки", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой ООО "КАСИО", при открытии торговых центров покупателя, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

Исполнение вышеприведенного положения является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО ""МТБ МЕТРО групп Баинг РУС" всеми поставщиками.

Стоимость услуги по проведению рекламных акций продукции, поставляемой ООО "КАСИО", при открытии торговых центров покупателя определена в размере 2,5 % от торгового оборота.

В 4 квартале 2009 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" оказывало следующие услуги: размещало информацию о товарах поставщика на видном месте в торговых залах торговых центров; информировал посетителей торговых центров о потребительских свойствах и качестве товаров поставщика с использованием внутреннего радио торгового центра. Заявитель имел возможность рекламировать товары, выделяя для этого сотрудников и направляя их в торговые центры покупателя.

Вышеприведенные рекламные акции направлены на привлечение внимания посетителей торговых центров к продукции, поставляемой обществом и увеличение объема продаж.

ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" представило следующие документы по оказанным услугам в 4 квартале 2009: акт сдачи оказанных услуг N 2009М0104148 от 30.09.2009 на общую сумму 65.331, 47 руб., в том числе НДС 9.965, 82 руб.; счет-фактуру N 2009М0104148 от 30.09.2009 (НДС - 9.965, 82 руб.); акт сдачи оказанных услуг N 2009М0147169 от 31.12.2009 на общую сумму 228.812, 18 руб., в том числе НДС 34.903, 55 руб.; счет-фактуру N 2009М0147169 от 31.12.2009 (НДС - 34.903, 55 руб.)

Обществом оплачены оказанные услуги, правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, заявителем обоснованно в 4 квартале 2009 принято к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри", сумма НДС 44.869, 37 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ выполнены.

Согласно пункту 1.7 приложения 4 "Особые условия покупателя", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца, а продавец обязуется оплатить указанные услуги.

В рамках указанного положения договора от 31.05.2009 N 49501 покупатель (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") предоставлял в 4 квартале 2009 услуги по проведению специальных рекламных акций продукции продавца, а именно: реклама конкретных моделей фотокамер КАСИО в период пикового спроса на фотокамеры перед новогодними праздниками в печатной рекламной продукции покупателя (газетах, каталогах, листовках).

Размещение рекламы продукции, поставляемой ООО "КАСИО", в журналах и листовках покупателя перед новогодними праздниками направлено на привлечение внимания посетителей торговых центров к этой продукции и увеличению объема продаж.

ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" представило следующие документы: акт приемки-сдачи услуг N 2009В0144391 от 25.12.2009 на общую сумму 837.021, 14 руб., в том числе НДС 127.681, 19 руб.; счет-фактуру N 2009В0144391 от 25.12.2009 (НДС - 127.681, 19 руб.); акт приемки-сдачи услуг N 2009В0161511 от 31.12.2009 на общую сумму 102.396, 39 руб., в том числе НДС 15.619, 79 руб.; счет-фактуру N 2009В0161511 от 31.12.2009 (НДС - 15.619, 79 руб.)

Общество в свою очередь оплатило оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

Таким образом, общество обоснованно в 4 квартале 2009 приняло к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри", сумму НДС 143.300, 98 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ выполнены.

Согласно пункту 1.5 приложения 4 "Особые условия покупателя", являющегося неотъемлемой частью договора от 31.05.2009 N 49501, покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставляет услуги по продвижению продукции продавца (ООО "КАСИО") в течение 2009, а продавец обязуется оплатить указанные услуги. Стоимость услуги определена в твердой сумме и составляет 8.240 евро.

В рамках указанного положения договора от 31.05.2009 N 49501 покупатель (ООО "МТБ МЕТРО групп Баинг РУС") предоставлял в течение 2009 услуги по продвижению товаров покупателя, а именно: в течение периода с 19.05.2009 по 31.12.2009 выделял специальные зоны в витринах, где выставлялся исключительно товар марки "КАСИО", периодически информировал посетителей торговых центров о товаре марки "КАСИО" по внутреннему радио торговых центров, размещал информацию о товарах марки КАСИО в видных местах торговых центров.

ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" предоставило: акт о приемки-сдачи услуг N 2009В0144390 от 25.12.2009 на общую сумму 427.134,43 руб., в том числе НДС - 65. 156, 10 руб.; счет-фактуру N 2009В0144390 от 25.12.2009 (НДС - 65.156, 10 руб.).

Заявителем в свою очередь оплачены оказанные услуги, правильность документального оформления и факт оплаты данных услуг инспекция не оспаривает.

Таким образом, организацией обоснованно в 4 квартале 2009 принята к вычету, предъявленную ООО "МЕТРО Кэш энд Керри", сумма НДС 65.156, 10 руб., так как условия для такого вычета выполнены.

В части налога на добавленную стоимость в размере 7.200 руб. согласно пункту 2.3. Раздела V "Продвижение товара" годового соглашения 2009 от 01.04.2009, являющегося неотъемлемой частью договора от 01.04.2009 N А4072 между ООО "АШАН", ООО "АТАК", совместно именуемые "покупатели" и ООО "КАСИО" (поставщик): стоимость услуги по предоставлению специальных зон в магазинах покупателей в период празднования дня рождения "АШАН" с 16 сентября по 04 октября (период, в течение которого в магазинах покупателей предоставляются максимальные скидки и вручаются подарки посетителям магазинов, что приводит к дополнительному притоку посетителей и увеличению объема продаж) составляет 40.000 руб.

Выделение специальных витрин и/или их частей исключительно для продукции КАСИО позволяет выставить всю линейку продукции КАСИО в одном месте, привлечь к ней дополнительное внимание посетителей магазина и, как следствие, увеличить объем продаж этой продукции.

Услуги по предоставлению специальных зон (витрин и/или их обособленных частей) для продукции КАСИО в течение периода празднования дня рождения оказаны.

На этом основании ООО "АШАН" предоставило: акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-236250 от 05.10.2009 на общую сумму 47.200 руб., в том числе НДС - 7.200 руб.; счет-фактуру N А-236250 от 05.10.2009 (НДС - 7.200 руб.)

Заявителем оплачены оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, обществом обоснованно в 4 квартале 2009 принята к вычету, предъявленную ООО "АШАН" сумма НДС 7.200 руб., так как условия для такого вычета выполнены.

Согласно пункту 1 Раздела IV "Услуги по логистике" годового соглашения 2009 от 01.04.2009, являющегося неотъемлемой частью договора от 01.04.2009 N А4072 между ООО "АШАН", ООО "АТАК", совместно именуемые "покупатели" и ООО "КАСИО" (поставщик): при поставке товаров поставщиком на центральный склад каждого из покупателей в каждом объекте Российской Федерации, в котором какой-либо из покупателей осуществляет свою деятельность, покупатели оказывают поставщику услугу по централизации поставок, которая предоставляет возможность не поставлять товары непосредственно в магазины покупателя в таком субъекте Российской Федерации, и тем самым, получать экономию на логистических расходах.

Стоимость услуги по централизации поставок рассчитывается путем умножения соответствующей ставки, определенной для каждого субъекта Российской Федерации, и общей суммы оприходованной каждым покупателем в данном субъекте Российской Федерации товарных накладных без НДС (с учетом базовой скидки), выставленных поставщиком за период с даты начала действия до даты окончания действия настоящего соглашения включительно.

Сторонами согласованы следующие ставки для расчета стоимости услуги по централизации поставок: 2,00 % для г. Москвы и Московской области, Нижегородской области, Пензенской области и Смоленской области; 2,00 % для г. Санкт Петербурга и Ленинградской области; 1,00 % для Свердловской области; 1,00 % для Самарской области, Республики Татарстан и Республики Башкортостан; 2,00 % для Ростовской области, Краснодарского края и Республики Адыгея; 1,00 % для Новосибирской области и Омской области.

Каждый покупатель производит расчет стоимости услуги по централизации поставок, составляет счет, счет-фактуру и акт сдачи-приемки оказанных услуг и предоставляет их поставщику для оплаты согласно графику, приведенному в пункте V настоящего соглашения.

Предоставление указанной услуги является обязательным (типовым) условием для заключения договора на поставку товара с ООО "М.ВидеоМенеджмент" всеми поставщиками.

В период с 01.04.2009 по 31.12.2009 заявитель поставлял продукцию на централизованные склады покупателя в г. Москве, Санкт Петербурге, Новосибирске, Самаре, Ростов-на-Дону, а покупатель за свой счет осуществлял распределение и транспортировку этого товара в магазины, то есть оказывал услуги по централизации поставок.

ООО "АШАН" предоставило: акт сдачи-приемки оказанных услуг N А-259173 от 31.12.2009 на общую сумму 14.671, 77 руб., в том числе НДС 2.338, 07 руб.; счет-фактуру N А-259173 от 31.12.2009 (НДС - 2.338, 07 руб.).

Общество в свою очередь оплатило оказанные услуги. Правильность документального оформления и факт оплаты данной услуги инспекция не оспаривает.

Таким образом, заявителем обоснованно в 4 квартале 2009 принята к вычету, предъявленную ООО "АШАН", сумма НДС 2.338, 07 руб., так как условия для такого вычета выполнены.

В части непринятой инспекцией к вычету суммы НДС, предъявленной ООО "М.ВидеоМенеджмент" в размере 133.963, 26 руб., судом первой инстанции установлено, что согласно пункту 2.1.4 дополнительного соглашения N 1 от 31.07.2009 "О коммерческих условиях" к договору поставки от 31.07.2009 N CAS-МbМ между ООО "М.ВидеоМенеджмент" (покупатель) и ООО "КАСИО" (поставщик), являющегося неотъемлемой частью договора поставки от 31.07.2009 N CAS-MbM: поставщик компенсирует стоимость витринных образцов во всех магазинах покупателя в фиксированной денежной сумме 8.750 руб., включая НДС, на один магазин. Выплачивается ежеквартально. Расчет ежеквартальной компенсации производится исходя из количества открытых и планируемых к открытию магазинов на начало года разделенного на четыре. За первый, второй, третий квартал выплачивается сумма ежеквартальной компенсации, зафиксированная на начало года, за четвертый квартал сумма корректируется исходя из количества фактически открытых магазинов.

Согласие на компенсацию стоимости вышеуказанных витринных образцов является обязательным условием для заключения договора поставки с ООО "М.ВидеоМенеджмент" всеми поставщиками.

Данное условие покупателя основано на том, что витринные образцы товара в силу требований посетителей магазинов часто вынимаются из витрин для демонстрации их внешнего вида, а также технических и эксплуатационных свойств, что неизбежно приводит к потере их первоначального вида. В дальнейшем такие образцы продаются по пониженной стоимости.

Согласно пункту 2.1.7. дополнительного соглашения N 1 от 31.07.2009 "О коммерческих условиях" к договору поставки от 31.07.2009 N CAS-MbM между ООО "М.ВидеоМенеджмент" (покупатель) и ООО "КАСИО" (поставщик), являющегося неотъемлемой частью договора поставки от 31.07.2009 N CAS-MbM: поставщик обязуется оплачивать ежеквартальную сервисную компенсацию (за неремонтопригодный товар) в размере 0,5% (ноль целых пять десятых процента) от совокупной стоимости приобретенного за квартал товара, включая НДС.

Согласие на условия о сервисной компенсации является обязательным для заключения договора поставки с ООО "М.ВидеоМенеджмент" всеми поставщиками. Указанное условие покупателя обусловлено тем, что основную часть товаров, представленных в магазинах "М.Видео", составляет сложная и дорогостоящая бытовая техника, которая может ремонтироваться только в сервисных центрах, авторизованных для ремонта техники соответствующего бренда. Магазины "М.Видео" расположены в 87 городах Российской Федерации, в то время, как авторизованные сервисные центры, например, техники КАСИО располагаются менее, чем в 40 городах. В такой ситуации при возврате неисправного товара потребителями или при обнаружении неполадок непосредственно в магазинах "М.Видео" при предпродажной подготовке, необходимо нести расходы по его доставке в авторизованные сервисные центры и обратно. Кроме того, на основании п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" покупатель вправе потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 20 указанного закона недостатки должны быть устранены незамедлительно, то есть в минимальный срок, объективно необходимый для их устранения с учетом обычно применяемого способа.

Во многих случаях привлечение обществом к процедуре незамедлительного устранения недостатков с учетом транспортировки не представляется возможным; в связи с чем, принятие указанных выше рисков на себя ООО "М.ВидеоМенеджмент" выгодно поставщику, как с экономической, так и с точки зрения деловой репутации.

На основании указанных пунктов дополнительного соглашения N 1 от 31.07.2009 "О коммерческих условиях" ООО "М.ВидеоМенеджмент" предоставило: акт об оказании услуг от 31.12.2009 на общую сумму 878.203, 57 руб., в том числе НДС 133.963, 26 руб.; счет-фактуру N К/100/120 от 31.12.2009 (НДС - 133.963, 26 руб.).

Доводы об отсутствии документов, связанных с возвратом товаров ООО "М.ВидеоМенеджмент", являются необоснованными, поскольку в рамках исполнения вышеуказанного пункта договора от 31.07.2009 N CAS-MbM между ООО "М.ВидеоМенеджмент" (покупатель) и ООО "КАСИО" (поставщик), возврат товара не осуществляется.

Таким образом, заявителем обоснованно в 4 квартале 2009 принято к вычету, предъявленную ООО "М.ВидеоМенеджмент", сумму НДС 133.963, 26 руб., так как условия для такого вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены.

Признавая обоснованным принятие к вычету НДС с учетом указанных обстоятельств, судом первой инстанции по аналогии применены к рассматриваемым правоотношениям положения п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Поскольку в рассматриваемом случае производится замена возврата товара его денежной компенсацией, то суммы налога по данной услуге, могут быть приняты заявителем к вычету исходя из смысла п. 5 ст. 171 названного Кодекса.

Кроме того, данные операции могут быть расценены и как корректировка ранее исчисленного к уплате НДС при реализации с учетом того обстоятельства, что часть ранее реализованного товара могла бы быть возвращена заявителю как утратившая свои потребительские свойства, так как данная корректировка по существу производится во временном интервале, установленном п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, то оснований к отказу в подтверждении такого вычета не имеется.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что заявитель, являясь налоговым агентом, несвоевременно перечислял в бюджет налог на доходы физических лиц с начисленного обществом дохода своим сотрудникам в период с февраля по декабрь 2009. По мнению налогового органа, общество обязано перечислить в бюджет сумму НДФЛ не позднее дня, следующего за днем получения дохода физическими лицами - сотрудниками общества. Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком (физическим лицом) такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то выполнить обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет общество обязано не позднее 1 - го числа месяца следующего за месяцем начисления вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.

Данные доводы инспекции подлежат отклонению, поскольку порядок перечисления в бюджет налоговыми агентами определен п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно положению, закрепленному в трудовых договорах с сотрудниками заявителя, окончательный расчет по оплате труда производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислено вознаграждение по оплате труда.

Судом первой инстанции установлено, что заявителем выполнены требования п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при удержании и перечислении сумм НДФЛ.

Инспекция приводит 3 случая несвоевременного перечисления НДФЛ: денежные средства получены в банке 03.06.2009, 06.07.2009, 06.08.2009, а перечислены 04.06.2009, 07.07.2009, 07.08.2009.

Исследовав представленную банковскую выписку по счету общества, судом первой инстанции установлено, что доводы инспекции являются обоснованными.

Общество факт нарушения перечисления средств на 1 день не отрицает, однако из пояснений следует, что налоговым органом произведен неправильный расчет пени по НДФЛ за фактически имевший место период просрочки исполнения обязанности.

Налоговый орган согласился с позицией общества, однако, уточненного расчета пени не представлено, в указанной связи, оспариваемое решение в части начисления пени по НДФЛ в размере 4.331 руб., правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.08.2011 по делу N А40-43970/11-75-184 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С. Сафронова Е.А. Солопова

Судьи

М.С. Сафронова Е.А. Солопова