Положение ЦБР от 30 июля 1998 г. N 47-П "О порядке использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности"

2.1. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации (пп.2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие данные по состоянию на отчетную дату:

2.2. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости (п.2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие сведения, необходимые для составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности на отчетную дату:

2.3. Кроме того, головная кредитная организация уведомляет участников группы о составе участников группы и запрашивает у участников группы иную информацию, если сведений, представленных участниками группы, недостаточно для составления консолидированной отчетности.

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации

3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации

Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу консолидации такой же, как и для полной консолидации. Различия при заполнении данных участника группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации следующие.

3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости

4.1. Обязательства и требования между участниками группы, включаемые в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, должны быть исключены из указанной отчетности. С этой целью взаимная задолженность участников группы должна быть выверена головной кредитной организацией в отчетности участников группы, так как различие в указанных показателях может привести к искажению консолидированной отчетности.

Выверка взаимных обязательств и требований должна осуществляться головной кредитной организацией ежеквартально при составлении консолидированной отчетности.

Корректировки по исключению взаимной задолженности участников группы, а также доходов и расходов, полученных от взаимных операций между участниками группы, не должны затрагивать показателей индивидуальной финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы, которые отражаются по статьям консолидированного балансового отчета и статьям консолидированного отчета о прибылях и убытках. Все изменения должны отражаться в графах 8 или 9 консолидированного балансового отчета и графах 6 или 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках, корректирующих итоговые показатели финансовой отчетности участников группы.

4.2. Корректировки по исключению взаимной задолженности заключаются в исключении из статей пассива и актива консолидированного балансового отчета сумм взаимной задолженности.

Доходы и расходы, полученные от взаимных операций между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность группы по методу полной консолидации, должны быть исключены в полной сумме из статей консолидированного отчета о прибылях и убытках.

4.3. При применении метода пропорциональной консолидации взаимные обязательства и требования, доходы и расходы участника группы исключаются в пределах доли участия группы в его капитале.

4.4. Операции, осуществляемые внутри группы, должны группироваться по видам и экономическому содержанию в соответствии с агрегированным балансовым отчетом (форма 113 Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У) для того, чтобы произвести исключения по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках группы, по которым были осуществлены операции, получен доход или произведены расходы.

4.5. Для исключения взаимных операций и внутригрупповых доходов и расходов необходимо сделать следующие корректировки:

- в консолидированном балансовом отчете на сумму взаимных обязательств/требований уменьшаются статьи актива и пассива, по которым были отражены операции, проведенные между участниками группы (гр.9);

- в консолидированном отчете о прибылях и убытках на сумму взаимных доходов (расходов) уменьшаются статьи доходов и расходов, в которых были отражены доходы или расходы, полученные или выплаченные от внутригрупповых операций (гр.7 или гр.8).

4.6. Операции по исключению взаимных обязательств и требований, доходов и расходов при использовании методов полной и пропорциональной консолидации не влияют на величину доли группы и малых акционеров в собственных средствах участников группы.

4.7. При исключении кредитов, предоставленных членам группы, кроме суммы кредитов исключаются созданные под них резервы на возможные потери по ссудам.

Пример исключения взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представлен в Приложении 1 к настоящему Положению.

4.8. В случае, если головной кредитной организацией или участником группы были перечислены денежные средства, а другим участником группы данные средства в отчетном периоде не получены, то данные средства следует считать полученными в отчетном периоде.

4.9.Форма журнала учета взаиморасчетов определена в Приложении 10 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П.

5.1. Продажи основных средств между участниками группы или головной кредитной организации должны быть исключены из консолидированной отчетности в виде корректировок.

При реализации основных средств внутри группы прибыль или убыток от продажи должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках, а стоимость основных средств приведена к стоимости, отраженной в отчете участника группы - продавца (первоначальная балансовая стоимость за вычетом амортизационных отчислений).

5.2. После покупки основных средств участник группы амортизирует приобретенные основные средства исходя из стоимости приобретения, отраженной в его отчетности. Консолидированная отчетность ежеквартально корректируется после пересчета амортизации основных средств по их первоначальной стоимости.

5.3. В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.

5.4. Сведения, необходимые для исключения суммы реализованных основных средств внутри группы, должны быть сообщены участниками группы (как участниками группы, которые продают основные средства, так и участниками, которые их приобретают) головной кредитной организации.

5.5. Указанный порядок и корректировки применяются к основным средствам, отраженным в отчетности участников-покупателей для приведения их к первоначальной стоимости (за вычетом амортизационных отчислений).

5.6. Корректировки по исключению продаж основных средств и суммы доходов (расходов) от их реализации между участниками группы:

6.1. Полученные и выплаченные дивиденды между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность на основании пп.2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, должны быть исключены из консолидированного отчета о прибылях и убытках группы за текущий период. Полученные и выплаченные дивиденды участников группы, определенные п.2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, не исключаются из показателей консолидированной отчетности.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.

6.2. Сведения, необходимые для исключения внутригрупповых дивидендов, должны быть сообщены участниками группы головной кредитной организации. В сведениях участников группы, которые они представляют головной кредитной организации, должна содержаться информация о полученных, выплаченных, а также начисленных в течение отчетного года участниками группы дивидендах.

6.3. Для составления консолидированной отчетности головная кредитная организация на основании данных, полученных от участников группы, делает следующие корректировки:

в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):

- по ст.15 гр.8 "Прочие активы кредитных организаций" - увеличение на сумму дивидендов, принадлежащую малым учредителям (участникам) в начисленных дивидендах;

- по ст.34 гр.9 "Чистая прибыль (убыток)" - уменьшение на величину дивидендов, полученных головной кредитной организацией от участников группы;

- по ст.35 гр.9 "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года" - уменьшение на величину дивидендов, начисленных участниками группы в полном объеме;

в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):

- по ст.5 гр.8 "Доходы, полученные в форме дивидендов" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;

- по ст.24 гр.8 "Итого прибыль (убыток)" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;

- по ст.25 гр.8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

6.4. Дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), в составе прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), - ст.26 отчета о прибылях и убытках, отражаются в отчете о прибылях и убытках по ст.26 гр.7 и гр.9 до момента их фактической выплаты. В консолидированном балансовом отчете дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), отражаются по ст.15 "Прочие активы кредитных организаций" и по ст.37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" до момента их фактической выплаты малым учредителям (участникам).

Увеличение по ст.15 гр.8 консолидированного балансового отчета на величину начисленных малым учредителям (участникам), но не выплаченных дивидендов, дается отдельной строкой как расшифровка к консолидированному балансовому отчету.

6.5. Показатели для включения указанных корректировок в консолидированную отчетность отражаются в карточках консолидации по методу полной консолидации.

6.6. Участникам группы рекомендовано предоставлять головной кредитной организации информацию о выплаченных и полученных дивидендах по форме Приложения 3 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

7.1. Рекомендуется регистрировать корректировки, проводимые головной кредитной организацией при составлении консолидированной отчетности в специальном журнале. В нем отражаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации по каждому участнику группы, отраженные в журнале учета взаиморасчетов и других вспомогательных документах, которые увеличивают или уменьшают статьи консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

7.2. Рекомендуемая форма журнала корректировок представлена в Приложении 4 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

В журнал корректировок включаются следующие корректировки:

8.1. Приложение к консолидированной отчетности головными кредитными организациями представляется в Банк России в составе консолидированной отчетности один раз в год по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В случае существенного, по мнению головной кредитной организации, изменения методики расчета показателей при составлении консолидированной отчетности на квартальные даты головная кредитная организация составляет Приложение к ежеквартальной консолидированной отчетности с указанием причин изменений и порядка, в соответствии с которым была составлена консолидированная отчетность группы или отдельные ее показатели.

8.2. Перечень сведений, приведенный ниже, является примерным и может быть дополнен головной кредитной организацией. В то же время сведения, не имеющие существенного значения, приводить в Приложении не следует:

9.1. В гр.3 - гр.6 (количество граф соответствует количеству указанных участников, включенных в состав группы) отражаются окончательные данные финансовой отчетности головной кредитной организации и других участников группы - кредитных организаций, определенных пп.2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.

9.2. В гр.7 отражается промежуточный итог суммирования статей финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

9.3. В гр.8 и гр.9 отражаются суммы корректировок статей балансовых отчетов головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости.

9.4. В гр.10 отражаются окончательные показатели консолидированного балансового отчета.

Статьи 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 12, 15 актива консолидированного балансового отчета, а также статьи 19, 20, 21, 22, 26 пассива (гр.8 и гр.9) корректируются головной кредитной организацией в зависимости от характера и величины операций, проведенных между участниками группы и/или головной кредитной организацией.

Например, исключаются полученные и предоставленные депозиты и кредиты, остатки средств на корреспондентских счетах, открытых друг у друга, кредиты и аренда с правом последующего выкупа, суммы основных средств, реализованных внутри группы, выплата дивидендов между участниками группы и другие операции. При выдаче взаимных кредитов головная кредитная организация корректирует резервы, созданные под этот вид активных операций, восстанавливая их на доходы группы. Кроме того, указанные резервы должны быть скорректированы исходя из принципа равных подходов к оценке качества активов.

9.5. По статье 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции (балансовая стоимость)" в гр.3, 4, 5, 6 и 7 отражаются финансовые вложения головной кредитной организации и других участников группы, из общей суммы которых (в гр.9) следует исключить в виде корректировки вложения головной кредитной организации в капиталы участников группы, определенных пп.2.3, 2.4, 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, а также вложения участников группы в капиталы других участников и головной кредитной организации. При этом в статьи 11.1 и 11.А в виде корректировки включается стоимость акций (долей) участников группы, рассчитанная по эквивалентной стоимости (гр.7 карточки консолидации для метода по эквивалентной стоимости). В гр.10 статьи 11.1 отражаются финансовые вложения группы. В статье 11.2 графа 8 отражается сумма восстановленных резервов под возможное обесценение ценных бумаг, созданных под акции, отраженные по статье 11.1, которые подлежат исключению при составлении консолидированной отчетности. На сумму восстановленных резервов увеличиваются резервы и фонды группы (статья 32, гр.8).

9.6. В статье 13 гр.8 отражается корректировка по уценке имущества, рассчитанная на момент приобретения группой акций (долей) участника, определенного п.2.3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Данный показатель рассчитывается как разница между рыночной стоимостью имущества участника группы и его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации. По ст.13 отражается разница этой переоценки в случае, если она имеет отрицательное значение. По ст.24 гр.8 отражается положительная разница этой переоценки. Уценка (дооценка) имущества участника группы рассчитывается только один раз на момент приобретения акций (долей) участника группы и при дальнейшем увеличении доли контроля головной кредитной организации в его капитале данный показатель не пересчитывается.

9.7. В статье 14 гр.8 в виде корректировки отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная в карточках консолидации как по методу полной и пропорциональной консолидации (гр.7), так и по методу эквивалентной стоимости (гр.6). Если в состав группы входят несколько участников и в момент приобретения группой их акций (долей) по одному участнику группы образовалась положительная разница, а по другому отрицательная, то эти величины не сальдируются, а показываются отдельно в активе и пассиве консолидированного балансового отчета. Если у нескольких участников группы есть положительные разницы, а у некоторых - отрицательные, то положительные разницы суммируются отдельно и отражаются в активе и отрицательные тоже суммируются и отражаются в пассиве общей суммой.

9.8. В статье 15 гр.8 отражаются дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), до момента выплаты.

9.9. Статья 18 головной кредитной организацией не корректируется.

9.10. Из статьи 29 гр.9 корректировками исключается величина уставных капиталов участников группы, определенных пп.2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Данная статья корректируется в случае увеличения уставного капитала за счет доли, принадлежащей группе, или доли, принадлежащей малым учредителям (участникам). Показатели участника группы для включения данной корректировки в консолидированную отчетность рассчитаны в карточках консолидации по методам полной и пропорциональной консолидации. В гр.10 данной статьи отражается величина уставного капитала группы.

9.11. В статье 32 гр.8 отражаются корректировки, связанные с изменением доли группы в резервах и фондах консолидируемых участников группы. В графе 9 данной статьи отражаются корректировки, связанные с исключением резервов и фондов участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр.3, 4, 5), балансовые показатели которых включаются по методу полной консолидации. В графах 8 и 9 отражаются также корректировки, связанные с изменением доли контроля группы в уставном капитале участника группы, продажей акций (долей) участника третьим лицам, восстановлением резерва на возможные потери по ссудам при исключении кредитов (гр.8 карточек консолидации, строки 2, 3 и т.д.). Корректировки для заполнения данной статьи определяются из данных карточек консолидации по методу полной, пропорциональной и эквивалентной стоимости. На сумму восстановленных резервов, созданных под возможное обесценение ценных бумаг, увеличиваются резервы и фонды группы (графа 8). В статье 32 гр.10 отражаются резервы и фонды, принадлежащие группе.

9.12. В статье 34 гр.8 отражаются корректировки, связанные с включением прибыли участников группы, определенных пп.2.3 и 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 г. N 29-П, в части доли, принадлежащей группе. Также в данной графе отражаются корректировки, связанные с восстановлением сумм резервов на возможные потери по ссудам при исключении кредитов, предоставленных внутри группы. В гр.9 отражаются корректировки, связанные с исключением дивидендов, выплаченных между участниками группы, и прибыли участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр.3, 4, 5), определенных п.2.3 Положения Банка России от 12.05.98 г. N 29-П. Кроме того, в гр.9 отражаются корректировки по амортизации стоимости разницы приобретения долей капитала, отраженные по ст.14 консолидированного балансового отчета. В статье 34 гр.10 отражена прибыль, принадлежащая группе.

9.13. В статье 37 гр.10 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы. Статьи 37.1 и 37.2 гр.8 или гр.9 заполняются на основании карточек консолидации участников группы по методам полной консолидации и консолидации по эквивалентной стоимости. По ст.37.1 гр.8 отражаются корректировки, связанные с первоначальным приобретением группой акций (долей) участника группы, отчетность которого включается в консолидированную отчетность только по методу полной консолидации. Корректировки, связанные с изменением доли малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы (резервы и фонды и др.), отражаются по статье 37.1 гр.8 и гр.9. В статью 37.2 гр.8 или гр.9 включаются корректировки, отражающие величину прибыли участника группы за отчетный период, принадлежащую малым учредителям (участникам), в том числе - дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам). При использовании метода эквивалентной стоимости статья 37.2 гр.8 заполняется, если доля участия отлична от доли контроля.

9.14. Из статей 41 и 42 гр.8 или гр.9 отражаются для исключения взаимные внебалансовые обязательства, принятые головной кредитной организацией и/или участниками группы по отношению к другим участникам группы.

10.1. В графах 3, 4, 5 и т.д. (в зависимости от количества участников группы) отражаются показатели агрегированного отчета о прибылях и убытках (Приложение 6 к Инструкции Банка России от 1.10.97 N 17) головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается по методам полной и пропорциональной консолидации.

10.2. По статьям 1, 2, 3, 4, 5 и 6 доходов и 9, 10, 11, 12 и 15 расходов в графах 7 и 8 отражаются в виде корректировок суммы доходов и расходов, полученных от взаимных операций участников группы и подлежащих исключению из прибыли группы. Исключаются доходы (расходы) от предоставленных (полученных) кредитов участникам группы, операций с ценными бумагами, от валютных операций внутри группы, а также доходы, полученные в форме дивидендов. Данные для осуществления таких корректировок берутся из журнала учета взаиморасчетов и карточек консолидации.

10.3. В ст.5 гр.8 отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

10.4. Статьи 7 и 16 кредитными организациями не заполняются.

10.5. Статья 18 (гр.7 или гр.8) корректируется на суммы восстановления резервов при осуществлении взаимного кредитования участников группы.

10.6. В статье 24 в гр.9 отражается сумма прибыли (убытка) участников группы и малых акционеров (участников), определенных пп.2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, скорректированная по статьям отчета о прибылях и убытках на сумму доходов и расходов, полученных участниками группы от взаимных операций. В гр.8 данной статьи отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

10.7. В ст.25 гр.7 отражаются корректировки по включению доли группы в прибыли участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, а также по методу эквивалентной стоимости. В гр.8 данной статьи отражаются корректировки по исключению прибыли участников группы, отраженной в индивидуальных отчетах о прибылях и убытках участников (гр.4, 5), определенных п.2.3 Положения Банка России от 12.05.98 г. N 29-П, амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала и уменьшению доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы. В гр.7 или гр.8 по данной статье включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр.9, строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В статье 25 гр.10 отражается прибыль участников группы, определенных пп.2.3, 2.5 и 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, в части доли, принадлежащей группе.

10.8. В статью 26 гр.7 или гр.8 включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр.9, строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В статье 26 гр.9 отражается сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам).

11.1. При составлении первой консолидированной отчетности головная кредитная организация уведомляет участников группы о составе участников группы и получает у них сведения, необходимые для расчета показателей участников для включения их данных в состав консолидированной отчетности.

11.2. Если акции (доли) участника группы были приобретены группой после введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), участники группы представляют головной кредитной организации сведения, предусмотренные в главе 2 настоящего Положения, по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности. Дополнительно к указанным сведениям участники группы представляют значения стоимости акций, отраженные в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и/или участника группы, и величины собственных средств (чистых активов) участника группы на момент приобретения группой акций (долей) участника.

Головная кредитная организация определяет доли контроля и участия группы в капитале участника группы, а также метод, в соответствии с которым отчетность участника будет включена в состав консолидированной отчетности. По данным, полученным от участников группы, головная кредитная организация заполняет карточку консолидации, в которой рассчитывает разницу стоимости приобретения долей капитала на момент приобретения группой акций (долей) участника и долю малых учредителей (участников) в собственных средствах участника (строка 1). По строке 2 карточки консолидации отражаются данные участника группы по состоянию на момент составления консолидированной отчетности, за исключением прибыли текущего года. В строке 3 отражается и распределяется между группой и малыми учредителями (участниками) прибыль (убыток), полученная (полученный) участником за текущий отчетный период (первое полугодие 1998 года или 1998 год). В строке 4 условно рассчитывается амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала за период с момента приобретения группой акций (долей) участника и списывается на убытки группы. В строке 5 суммируются показатели предыдущих строк карточки консолидации. Рассчитанные таким образом корректировки включаются в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

В случае, если в период между приобретением группой акций (долей) участника были дополнительно приобретены или проданы акции (доли) данного участника или проводились другие операции, в результате которых изменилась доля контроля или участия, расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится в порядке, отраженном в примерах (Приложение 1 к настоящему Положению).

11.3. Если акции (доли) участника были приобретены группой до введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), участники группы представляют головной кредитной организации сведения, определенные в главе 2 настоящего Положения по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности и составляют консолидированную отчетность в порядке, как если бы акции (доли) участника группы были приобретены группой в момент составления консолидированной отчетности.

12.1. При составлении консолидированной отчетности кредитным организациям необходимо руководствоваться Приложением 1 к настоящему Положению, содержащему примеры использования данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности.

12.2. Настоящее Положение вступает в силу с момента подписания и подлежит публикации в "Вестнике Банка России".