Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 мая 2007 г. N 17АП-1493/07

г. Пермь

16 мая 2007 г.

N 17АП-1493/07-АК Дело N А50-19811/2006-А9

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полевщиковой С.Н.,

судей Сафоновой С.Н., Григорьевой Н.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шатовой О.С.,

рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу

Федерального государственного учреждения "Объединение исправительных колоний N 11 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Пермскому краю" (далее - учреждение)

на решение Арбитражного суда Пермской области от 26.01.2007 года по делу А50-19811/2006-А9, принятое судьей Байдиной И.В.,

по заявлению Межрайонной Инспекции ФНС РФ N 11 по Пермскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) к учреждению о взыскании недоимки по единому социальному налогу в размере 286 244, 85 руб., пени в размере 7 689,95 руб.

с участием представителя налогового органа Клепциной Т.А. /доверенность от 16.04.2007, паспорт серии 57 03 N 323903/,

в отсутствие представителя учреждения, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

установил:

Налоговый орган обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о взыскании с учреждения недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1 квартал 2006 г., июнь 2006 года в сумме 286 244,85 руб., пеней в размере 7 689,95 руб.

В порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, инспекцией заявлен отказ от требований в части взыскания 25 066,85 руб.

Не согласившись с решением суда, учреждение обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, судом при принятии решения не были учтены платежные поручения, согласно которым учреждением за период с января по июнь 2006 года перечислено в федеральный бюджет 301 551 руб., в ФФОМС - 66 908 руб., в ТФОМС - 114 536 руб..

При рассмотрении апелляционной жалобы в судебном заседании, назначенном на 17.04.2007, арбитражный апелляционный суд установил, что для всестороннего и полного рассмотрения дела необходимо провести сверку по исчисленным в расчете авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал, полугодие 2006 года с фактически уплаченными суммами учреждением по платежным поручениям, находящимся в материалах дела за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2006 года, по результатам которой предоставить налоговому органу расчет задолженности по ЕСН и пеням, подписанный обеими сторонами.

Судебное разбирательство было отложено на 16.05.2007, сторон обязали произвести указанную сверку и предоставить расчет по ней.

В судебное заседание 16.05.2007 представителем налогового органа представлен акт сверки по исчисленным и уплаченным суммам ЕСН за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, 2006 года, расчет сумм пени. Согласно которому сумма к уплате задолженности по ЕСН составила 122 120 руб., сумма пеней 2 186, 77 руб.

Указанные документы приобщены к материалам дела.

Учреждение, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направило.

Учреждением представлено ходатайство, в котором оно сообщает о проведении сверки платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года, согласно которому размер задолженности составляет 122 120 руб.

Данную сумму учреждение обязуется добровольно уплатить, однако в связи с финансированием из федерального бюджета и невозможностью оплатить данную задолженность ранее рассмотрения апелляционной жалобы, учреждение просит отложить судебное разбирательство.

В удовлетворении ходатайства арбитражным апелляционным судом отказано в связи с отсутствием оснований.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из обстоятельств дела, в связи с наличием недоимки по ЕСН инспекцией вынесено и направлено в адрес учреждения требования от 11.05.2006 N 13736 и от 08.08.2006 N 18292, в которых предложено уплатить в добровольном порядке суммы ЕСН за 1 квартал 2006 года, за июнь 2006 года.

Неисполнение данных требований учреждением в срок, установленный для добровольной уплаты, послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней.

В связи с названными обстоятельствами налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании сумм задолженности в судебном порядке.

К моменту обращения в суд задолженность по налогу составила 268 867, 95 руб., пеням - 7 689,95 руб.

Разрешая спор, судом установлена правомерность взыскания ЕСН за 1 квартал 2006 г., налог за июнь 2006 г., а также взыскание пеней в сумме 7 689,95 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленные сроки обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 46 Кодекса взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Кодексом не предусмотрено, и, соответственно, право такого взыскания налоговым органам настоящим Кодексом не предоставлено, данное право может быть реализовано только в судебном порядке.

В соответствии со ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.

Как видно из материалов дела, учреждением представлен в налоговый орган расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 год с исчисленной суммой налога к уплате в Федеральный бюджет - за январь 2006 года - 106 627 руб., за февраль 2006 года - 50 401 руб., за март 2006 года - 55 746,00 руб., в ФОМС - за январь 2006 года - 19 548 руб., за февраль 2006 года - 9 240 руб., за март 2006 года - 10 220 руб., в ТФОМС - за январь 2006 года - 35 543 руб., за февраль 2006 года - 16 800 руб., за март 2006 года - 18 582 руб.

Согласно выписке из лицевого счета на момент подачи заявления налоговым органом сумма авансовых платежей по ЕСН с учетом переплаты составила в Федеральный бюджет в размере 15 7514 руб., в ФОМС в размере 25 066,85 руб., в ТФОМС в размере 52 505 руб.

На основании расчета авансовых платежей за полугодие 2006 года, представленного в налоговый орган, исчисленная сумма налога к уплате в Федеральный бюджет - за апрель 2006 года - 49 083 руб., за май 2006 года - 53 072 руб., за июнь - 2006 года - 94 980 руб., в ФОМС за апрель 2006 года - 8 999 руб., за май 2006 года - 9 730 руб., за июнь 2006 года - 17 413 руб., в ТФОМС - за апрель 2006 года - 16 361 руб., за май 2006 года - 17 691 руб., за июнь 2006 года - 31 660 руб.

На момент подачи заявления согласно выписке из лицевого счета налоговым органом сумма авансовых платежей по ЕСН с учетом переплаты составила в Федеральный бюджет - за июнь 2006 года - 51190 руб. Суммы, зачисляемые в ФОМС, ТФОМС уплачены в полном объеме.

За несвоевременную уплату авансовых платежей начислены пени в размере 7 689,95 руб.

Статьей 240 Кодекса предусмотрено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В то же время статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату единого социального налога.

Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В абзаце 2 п. 2 ст. 243 Кодекса предусмотрено уменьшение налогоплательщиками суммы ЕСН (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Одновременно в абзаце 4 п. 3 ст. 243 Кодекса установлено правило, согласно которому если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.

Из приведенных норм следует, что уплата ЕСН производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога.

Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу), со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя в определениях от 04.07.2002 N 200-О и от 12.05.2003 N 175-О статью 75, а также другие положения Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (п. 3 ст. 57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (п. 2 ст. 58); в случае, если налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов вносятся авансовые платежи (п. 1 ст. 55).

В соответствии с п. 1, 3, 5 ст. 75 Кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В ходе камеральной проверки налоговым органом были установлены факты несвоевременной уплаты ЕСН. Данный факт не оспаривается учреждением.

Согласно представленного в арбитражный апелляционный суд акт сверки, произведенного налоговым органом с учетом фактически уплаченных сумм учреждением по платежным поручениям за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2006 года, задолженность по ЕСН за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года составляет 122 120 руб.

Правомерность взыскания недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года в размере 122 120 руб. и пеней в сумме 2 186,77 руб. установлена арбитражным апелляционным судом, подтверждена материалами дела и не оспаривается учреждением.

Таким образом, с учреждения подлежит взысканию сумма недоимки по налогу за 1 квартал 2006 года, июнь 2006 года в размере 122 120 руб., а также пени в сумме 2 186,77 руб.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене в части взыскания ЕСН в сумме 146 747 руб., пени в сумме 5 503,18 руб., а также в части взыскания госпошлины по заявлению в сумме 3 703,81 руб.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учреждения подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 500 руб.

Руководствуясь ст. ст. 176, 258, 266, 268, 269, п. 1,2 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Пермской области от 26.01.2007 по делу N А50-19811/2006-А9 отменить в части взыскания ЕСН в сумме 146 747 руб., пени в сумме 5 503,18 руб., госпошлины по заявлению в сумме 3 703,81 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Федерального государственного учреждения "Объединение исправительных колоний N 11 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Пермскому краю" в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 500 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С.Н. Полевщикова

Судьи

С.Н. Сафонова Н.П. Григорьева