Указание ЦБР от 22 февраля 2000 г. N 745-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций за 1999 год"

3.6.1. В бухгалтерском учете текущего года осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

а) по досозданию резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января 2000 года:

     Д-т - сч.70302 "Прибыль предшествующих лет" или

         - сч.70402 "Убытки предшествующих лет";

     К-т  -  счета  по  учету  резерва  на  возможные  потери  по  ссудам

(отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

     б) по досозданию резерва под обесценение ценных бумаг  по  состоянию

на 1 января 2000 года:

     Д-т - сч.70302 "Прибыль предшествующих лет" или

         - сч.70402 "Убытки предшествующих лет";

     К-т - счета по учету резерва под обесценение ценных бумаг (отдельные

лицевые счета по каждому виду и выпуску ценных бумаг).

     в) по внесению исправлений по прочим операциям.

3.6.2. В случае, если на дату проведения аудиторской проверки ссудная задолженность погашена, а ценные бумаги реализованы, кредитная организация на следующую отчетную дату после проведения аудиторской проверки, восстанавливает суммы досозданных резервов на доходы текущего года в соответствии с требованиями пункта 4.10. подпункта "г" Инструкции N 62a и письма N 127.

В случае, если на дату проведения аудиторской проверки срок погашения ссуды или ценной бумаги не наступил, а качество ссуды или рыночная стоимость ценной бумаги изменились, то кредитная организация на следующую отчетную дату после проведения аудиторской проверки, осуществляет проводки на величину изменения размера резервов в зависимости от фактической оценки риска в соответствии с требованиями пунктов 3.7 и 3.8. Инструкции N 62a и письма N 127.

Отражение указанных выше операций в учете и отчетности текущего года не требуют обязательной аудиторской проверки.

3.6.3. Внесение изменений в учет и отчетность кредитной организации должно найти отражение в Приложении 1 к Правилу (Стандарту) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год", одобренному Экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту 08.09.98, протокол N 4 (далее Приложение 1 Правил (Стандарта) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита), опубликованных в "Вестнике Банка России" от 14.10.98 N 72/327.

3.6.4. В случае, если внесение изменений в учет и отчетность привело к образованию превышения распределенной прибыли (сч. 70502) над фактически полученной за 1999 год, или образовался остаток счета по учету использования прибыли (сч. 70502) при фактически допущенных убытках, кредитная организация вправе воспользоваться рекомендациями п.3.4.2. Указания 452-У, а именно уменьшить обратными проводками начисленные в 1999 году за счет прибыли 1999 года, но невыплаченные дивиденды, неизрасходованные фонды специального назначения, фонды накопления, резервный фонд, другие фонды, приведя в предусмотренное Правилами N 61, соответствие счета по учету финансовых результатов и использования прибыли отчетного года. В случае, если проведение предусмотренных п.3.4.2. Указания N 452-У проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, то кредитная организация обязана закрыть сч. N 70502 следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т - сч.70402 "Убытки предшествующих лет"

     К-т - сч.70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

При этом, при наличии в балансе одновременно двух парных счетов 70302 и 70402, на которых отражены результаты деятельности кредитной организации за 1999 год, сч.70302 закрывается.

3.9.1. В случае составления положительного аудиторского заключения в соответствии с Положением N 10-П публикация отчетности (баланса и Отчета о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: "Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена.".

3.9.2. В случае составления положительного аудиторского заключения с оговорками публикация отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: "Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений.".

3.9.3. В случае, если достоверность баланса кредитной организации подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в отчет о прибылях и убытках исправления не вносились, второе предложение приведенного текста аудиторского заключения должно иметь следующую редакцию:

"Достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена; достоверность баланса подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений.".

3.9.4. В случае, если достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в баланс исправления не вносились, второе предложение приведенного текста аудиторского заключения должно иметь следующего редакцию:

"Достоверность баланса подтверждена; достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений.".

3.9.5. Мнение аудиторской организации о достоверности публикуемой отчетности дополняется текстом следующего содержания:

"Информация о приведенных выше данных содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 января 2000 года.".

3.9.6. В случае, если аудиторская проверка деятельности кредитной организации не проводилась или аудиторская организация выразила мнение о достоверности отчетности кредитной организации в форме отрицательного аудиторского заключения либо аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности, кредитная организация публикует в открытой печати баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения 1 и 2 к настоящему Указанию) и сопровождает публикуемую отчетность соответствующим текстом из числа приведенных ниже:

- "Аудиторская проверка не проводилась.";

- "Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках аудиторской организацией не подтверждена.";

- "Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности.".

3.9.7. В случае, если по мнению аудиторской организации формирование резерва на возможные потери по ссудам в полном объеме, определенном исходя из требований Банка России (не менее 75% от расчетного), начиная с 2000 года может привести к существенному снижению собственных средств (капитала) кредитной организации и негативно отразится на финансовом состоянии кредитной организации и ее возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, указанное профессиональное суждение должно найти отражение в аналитической и итоговой частях аудиторского заключения.

3.9.8. Дополнительно к публикуемой отчетности кредитных организаций рекомендуется публиковать следующую информацию:

а) фактическое значение показателя достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации (норматив H1, в процентах);

б) фактическое значение соотношения величины привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения к собственным средствам (капиталу) кредитной организации (норматив H11, в процентах);

в) величину расчетного резерва на возможные потери по ссудам, a также величину фактически созданных резервов на возможные потери по ссудам (в тыс.руб.).

Величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62a, принимается в размере 75% от суммы по статье 31 "Ссудная задолженность" гр.14 Приложения 7 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (форма N 115) к Инструкции N 17.

Величина фактически сформированных резервов на возможные потери принимается в сумме, отраженной по статье 31 гр.16 Приложения 7 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (форма N 115) к Инструкции N 17.

г) расчетную величину резерва под обесценение ценных бумаг, а также величину фактически созданных резервов под обесценение ценных бумаг (в тыс. руб.).

Расчетная величина резерва под обесценение ценных бумаг принимается в размере, соответствующем требованиям письма Банка России от 8.12.94 N 127 к котируемым и некотируемым ценным бумагам.

Величина фактически сформированных резервов под обесценение ценных бумаг принимается как сумма величин, отраженных по статье 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг и долей" гр.3 и статье 11.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" гр.3 Приложения 5 "Агрегированный балансовый отчет" (форма N 113) к Инструкции N 17.

Указанная информация должна быть подготовлена с учетом произведенных в ходе аудиторской проверки исправлений.

При включении указанной информации в публикуемую отчетность и подтверждении ее достоверности аудиторской организацией, сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, отражаются перед подписями, печатью и мнением аудиторской организации, предусмотренными для публикуемой отчетности (Приложение 2 к настоящему Указанию).

3.9.9. Формы публикуемой отчетности содержат название аудиторской организации, номер и дату выдачи ей лицензии, фамилию, имя, отчество руководителя.

3.10.1. На бумажных носителях:

- два экземпляра копии аудиторского заключения, заверенных подписью руководителя, главного бухгалтера (лицами, их замещающими) и печатью кредитной организации, оформленные в соответствии с п.4.9 Положения N 10-П с приложенными к ним в обязательном порядке публикуемыми формами отчетности (Приложения 1, 2 к настоящему Указанию) и таблицу корректировок (в случае положительного аудиторского заключения с оговорками), которую рекомендуется составлять по форме Приложения 1 Правил (Стандарта) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита. В случае составления аудиторского заключения с оговорками Приложение 1 к Правилу (Стандарту) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита представляется в Банк России только при наличии сумм корректировок в указанном приложении.

- два экземпляра копии издания, в котором был опубликован годовой отчет.

3.10.2. В электронном виде:

- публикуемые формы отчетности по форме Приложений 1 и 2 к настоящему Указанию;

- таблицу корректировок (в случае положительного аудиторского заключения с оговорками), которая составляется по форме Приложения 1 Правил (Стандарта) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита;

- рекомендуемые для публикации сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России (в Приложении 2 к настоящему Указанию).

4.5.1. В случае составления положительного аудиторского заключения в соответствии с Положением N 29-П публикация консолидированной отчетности сопровождается текстом следующего содержания:

"Правильность применения положений нормативных актов Банка России, регулирующих порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности при включении головной кредитной организацией отчетных данных участников группы в консолидированную отчетность группы, подтверждена.".

4.5.2. В случае составления положительного аудиторского заключения с оговорками публикация отчетности сопровождается текстом следующего содержания:

"Правильность применения положений нормативных актов Банка России, регулирующих порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности при включении головной кредитной организацией отчетных данных участников группы в консолидированную отчетность группы, с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, подтверждена.".

4.5.3. Мнение аудиторской организации о подтверждении публикуемой консолидированной отчетности дополняется текстом следующего содержания:

"Информация о приведенных выше данных содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 января 2000 года.".

4.5.4. В случае, если аудиторская проверка порядка составления консолидированной отчетности головной кредитной организации не проводилась или аудиторская организация выразила мнение о неправильности применения положений нормативных актов Банка России, регулирующих порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности, головная кредитная организация публикует в открытой печати консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках (Приложения 3 и 4 к настоящему Указанию) и сопровождает публикуемую консолидированную отчетность соответствующим текстом из числа приведенных ниже:

- "Аудиторская проверка порядка составления консолидированной отчетности не проводилась.";

- "Консолидированная отчетность составлена с нарушениями положений нормативных актов Банка России, регулирующими порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности.".

4.5.5. Дополнительно к публикуемой отчетности головных кредитных организаций рекомендуется публиковать следующую информацию:

а) перечень участников группы, отчетность которых включена в состав годовой консолидированной отчетности банковской группы с указанием процента участия головной кредитной организации и других участников группы в капитале данных выше участников (% акций (долей));

б) фактическое значение показателя достаточности собственных средств (чистых активов) группы (норматив H1, в процентах);

в) фактическое значение соотношения величины привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения в целом по группе к величине собственных средств (чистых активов) группы (норматив H11, в процентах);

г) величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам, рассчитанного в целом по группе, а также величина фактически созданных группой резервов (в тыс.руб.).

Величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам группы рассчитывается как сумма следующих величин:

- расчетного резерва на возможные потери по ссудам головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы, отраженного по статье 31 "Ссудная задолженность" гр.14 Приложения 7 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (форма N 115) к Инструкции N 17, за вычетом резервов, рассчитанных под ссудную задолженность, предоставленную участникам группы;

- резервов на возможные потери некредитных организаций, отраженных по статье 7 "Резервы на возможные потери" гр.4, 5, 6 Приложения 2 "Консолидированный балансовый отчет" (форма N 802) к Положению N 29-П, включающие отчетность участников группы - некредитных организаций, за вычетом резервов, рассчитанных под ссудную задолженность, предоставленную участникам группы.

Величина фактически сформированных резервов на возможные потери по ссудам принимается в сумме, отраженной по статье 7 "Резервы на возможные потери" гр.10 Приложения 2 "Консолидированный балансовый отчет" (форма N 802) Положения N 29-П.

д) расчетная величина резерва под обесценение ценных бумаг, рассчитанная в целом по группе, а также величина фактически созданных группой резервов (в тыс.руб.).

Величина расчетного резерва под обесценение ценных бумаг группы рассчитывается как сумма следующих величин:

- расчетного резерва под обесценение ценных бумаг головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы, который принимается в размере, соответствующем требованиям письма Банка России от 8.12.94 N 127 к котируемым и некотируемым ценным бумагам за вычетом резервов, рассчитанных под ценные бумаги, реализованные участникам группы;

- сумма резервов под обесценение ценных бумаг некредитных организаций, отраженных по статье 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" и статье 11.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" гр.4, 5, 6 Приложения 2 "Консолидированный балансовый отчет" (форма N 802) к Положению N 29-П, включающие отчетность участников группы - некредитных организаций, за вычетом резервов, рассчитанных под ценные бумаги, реализованные участникам группы.

Величина фактически сформированных резервов под обесценение ценных бумаг принимается как сумма величин, отраженных по статье 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" гр.10 и статье 11.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" гр.10 Приложения 2 "Консолидированный балансовый отчет" (форма N 802) к Положению N 29-П.

При включении указанной информации в публикуемую консолидированную отчетность и подтверждении ее аудиторской организацией, сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, отражаются перед подписями, печатью и мнением аудиторской организации, предусмотренными для публикуемой консолидированной отчетности (Приложение 4 к настоящему Указанию).

4.7.1. Ha бумажных носителях:

- два экземпляра копии аудиторского заключения, заверенных подписью руководителя, главного бухгалтера (лицами, их замещающими) и печатью головной кредитной организации, оформленных в соответствии с п.4.5. настоящего Указания, с приложенными к ним в обязательном порядке публикуемыми формами консолидированной отчетности (Приложения 3, 4 к настоящему Указанию);

- два экземпляра копии издания, в котором была опубликована годовая консолидированная отчетность.

4.7.2. В электронном виде:

- публикуемые формы консолидированной отчетности по форме Приложений 3 и 4 к настоящему Указанию.