Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2011 г. N 11АП-12209/11

г. Самара

11 ноября 2011 г.

Дело N А55-3881/2011

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 ноября 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 11 ноября 2011 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вдовиной И.Е.,

с участием:

от заявителя - Пахарева Л.В., доверенность от 06.09.2011 г., Кузнецова А.Н., доверенность от 01.06.2011 г.,

от ответчика - Аверина О.В., доверенность от 29.10.2010 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе государственного учреждения - Самарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 13, на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 сентября 2011 г. по делу N А55-3881/2011 (судья Черномырдина Е.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пчелка" (ОГРН 1036301731047), г. Жигулевск, Самарская область,

к Государственному учреждению Самарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, г. Самара,

о признании недействительными решений, обязании совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Пчелка" (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области к Государственному учреждению - Самарское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ (далее ответчик, Фонд) с заявлением, с учетом изменения предмета требований, принятого арбитражным судом, о признании недействительными решений N 5333 от 30.11.2010 г. и N 5823 от 17.12.2010 г., вынесенных Государственным учреждением - Самарским региональным отделением Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 13 в части отказа в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 24 126, 6 руб. и 2 191, 84 руб. соответственно, обязании принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные Обществом с ограниченной ответственностью "Пчелка" в сумме 26 318, 44 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09 сентября 2011 г. по делу N А55-3881/2011 заявленные требования удовлетворены полностью.

Ответчик в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и ответчика, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество обратилось в Филиал 13 ГУ СРО ФСС РФ с заявлением о восстановлении перерасхода по больничным листам, пособиям по социальному страхованию в сумме 75 169, 68 руб. Данное заявление получено Филиалом N 13 ГУ СРО ФСС РФ 28.09.2010 г., что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 22.10.2010 г. решением директора Филиала N 13 от 30.11.2010 года N 5333 заявителю отказано в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 24 126, 6 руб.

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 25.11.2010 г. решением директора Филиала N 13 отказано заявителю в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 2 191, 84 руб.

В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ, ст. 4, 6 Закона N 81-ФЗ, страхователи обязаны выплачивать состоящим с ними в трудовых отношениях застрахованным лицам пособие по беременности и родам, выплата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Статьей 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В подпункте 2 пункта 3 статьи 101 НК РФ прямо указано: перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен: установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

Названными положениями Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы действия должностных лиц государственных органов при производстве по делу об административном правонарушении.

К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (пункт 14 статьи 101 НК РФ).

Аналогичный порядок установлен Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утв. Постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 г. N 22, и Методическими указаниями по проведению камеральных проверок по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 г. N 110.

Из материалов дела следует, что акт камеральной проверки N 5823 составлен 25.11.2010 г. и получен представителем общества.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что обжалуемое в части решение N 5823 принято 17.12.2010 г.

Копия решения N 5823 от 17.12.2010 г. получена представителем общества 28.06.2011 г.., о чем сделана соответствующая отметка.

Между тем доказательств уведомления общества о рассмотрении материалов проверки - акта камеральной проверки от 25.11.2010 г. суду не представлено.

Указанные нарушения привели к тому, что общество было лишено возможности давать объяснения, представить дополнительные документы для более полного всестороннего рассмотрения материалов проверки.

При таких обстоятельствах, ответчиком допущены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, что в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ является основанием для отмены судом решения N 5823 от 17.12.2010 г.

Из материалов дела следует, что Кузнецова А.Н. принята на должность директора ООО "Пчелка" с окладом 2 000 руб. с 23.05.200 6г., что подтверждается приказом о приеме на работу N 01. Приказом N 05 от 31.10.2006 г. утверждено штатное расписание общества. На основании приказа N 03 от 01.03.2007 г. оклад директору увеличен до 3 500 руб. Согласно приказу N 04 от 01.08.2007 г. оклад директора увеличен до 5 000 руб. С 01.07.2009 г. утверждено штатное расписание общества, согласно которому оклад директора составляет 7 000 руб.. В соответствии с приказом N 07 от 29.01.2010 г. оклад директора с 01.02.2010 г. увеличен до 15 000 руб. Согласно штатному расписанию от 26.02.2010 г. с 01.03.2010 г. оклад директора составляет 25 000 руб.

В соответствии с представленными в материалы дела платежными ведомостями Кузнецовой А.Н. на основании листков нетрудоспособности N 3714759 ВЦ от 11.08.2010 г., N 7053887 ВЧ, свидетельства о рождении от 10.11.2010 г. предоставлен отпуск по беременности и родам с выплатой пособия в размере 74 135, 59 руб. и 7 978, 08 руб.

Обществом были произведены предусмотренные законодательством удержания, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что подтверждается платежными поручениями от 15.03.2010 г., 15.04.2010 г., расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2010 год, справкой о доходах физического лица.

Пособие выплачено обществом за счет собственных средств, доказательств обратного заинтересованным лицом суду не представлено. Задолженность по заемным средствам у общества по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. отсутствует, что подтверждается справкой.

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках за 12 месяцев 2009 года выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила в 2008 году 2 526 тыс. руб., в 2009 году - 3 186 тыс. руб., прибыль в 2008 году - 134 тыс. руб., в 2009 году - 59 тыс. руб. Согласно бухгалтерскому балансу за 2009 год нераспределенная прибыль (стр. 470) составила на начало 2009 года - 70 тыс. руб., на конец 2009 года - 129 тыс. руб. Из бухгалтерского баланса общества за 2010 го следует, что нераспределенная прибыль на начало 2010 года составляет 129 тыс. руб., на конец 2010 года - 161 тыс. руб.

Следовательно, повышение оклада директору общества Кузнецовой А.Н. в 2010 году являлось целесообразным и экономически обоснованным.

Из материалов дела следует, что директор общества заключала сделки с контрагентами по поставке товара, контролировала исполнение заявок, самостоятельно осуществляла приемку товара, что подтверждается товарными накладными.

В связи с отсутствием в штатном расписании должности бухгалтера (главного бухгалтера) директор общества Кузнецова А.Н. самостоятельно исполняла обязанности бухгалтера по ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, работе с ООО "Потенциал банк" и банковским счетом (оформление платежных поручений, сдача и получение денежной наличности).

В связи с увольнением товароведа Соловьевой Е.В. обязанности товароведа также были возложены на директора Кузнецову А.Н., что подтверждается приказом об увольнении, должностной инструкцией товароведа, копией трудовой книжки Соловьевой Е.В., приказом N 9 от 26.02.2010 г.

Отсутствие в штатном расписании общества должности товароведа при наличии должности продавца, не может являться основанием для отказа заявителю в не принятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных обществом. В судебном заседании суда первой инстанции представители общества пояснили, что при оформлении штатного расписания допущена опечатка. Наличие именно должности товароведа подтверждается трудовым договором от 29.01.2009 г., приказом об увольнении, должностной инструкцией товароведа, копией трудовой книжки Соловьевой Е.В., приказом N 9 от 26.02.2010 г. Из материалов дела также следует, что обществом начислен и оплачен налог на доходы физических лиц за 2010 год Соловьевой Е.В., что подтверждается справкой.

Согласно статье 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) установлено, что субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Согласно статье 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора. Основанием для назначения и выплаты страхового возмещения является наступление документально подтвержденного страхового случая (пункт 1 статьи 22 Федерального закона N 165-ФЗ), в связи с чем, Фонд обязан своевременно выплатить страховое возмещение (подпункт 2 пункта 2 статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

Согласно пункту 5 названной статьи лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 7, подпунктом 8 пункта 2 статьи 8 Федерального закона N 165-ФЗ материнство признается одним из видов социального страхования, страховым обеспечением которого является ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. На основании статьи 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу статьи 13 Закона N 81-ФЗ право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют, в том числе, матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлены в Положении о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2006 N 865 далее - Положение N 865).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается матери по месту работы, службы, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет (пункт 41, 42 Положения).

Из материалов дела не усматривается нарушений со стороны общества. Вывод ответчика о создании заявителем искусственной ситуации для получения завышенного пособия за счет средств ФСС РФ, сделанный в акте проверки, является необоснованным.

Искусственное завышение размера зарплаты ответчик не доказал. Данное обстоятельство материалами дела не подтверждается.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04 июня 2007 года N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В силу статей 132 и 135 Трудового кодекса Российской Федерации установление работнику размера заработной платы относится к исключительным полномочиям работодателя.

В соответствии с п. 4 ст. 13 ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" основанием для начисления пособия является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. В данном случае оплата труда работников заявителя произведена обществом в соответствии со штатным расписанием. Трудовой договор сторонами не расторгнут, в судебном порядке не оспорен, не изменен. Наличие страховых случаев заинтересованным лицом не оспаривается, необоснованной выдачи лечебным учреждением больничного листа страховщиком не выявлено, целевой характер расходования средств Фонда социального страхования не нарушен.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, арбитражный суд апелляционной инстанции установил, что между обществом и Кузнецовой А.Н. существовали реальные трудовые отношения; начисление пособия производилось с учетом фактически выплаченной ей заработной платы. ГУ - Самарское региональное отделение ФСС РФ в лице филиала N 13 не доказало, что действия общества были направлены на неправомерное получение средств ФСС РФ в спорной сумме.

С учетом изложенного, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для не возмещения заявителю расходов, реально произведенных им на выплату директору Кузнецовой А.Н. пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком в размере 26 318, 44 руб. и о несоответствии оспариваемых решений, указанным выше нормам законодательства и нарушении оспариваемыми решениями прав заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 сентября 2011 г. по делу N А55-3881/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Т.С. Засыпкина Е.М. Рогалева