Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2011 г. N 12АП-8281/11

г. Саратов

16 ноября 2011 г.

Дело N А57-3156/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.

судей: Акимовой М.А., Жевак И.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,

при участии представителей заявителя: Бозриковой Т.И., действующей на основании доверенности от 25 апреля 2011 года; налоговых органов: Александрова А.Ю., действующего на основании доверенности инспекции от 20 июня 2011 г. N 04-9/37, Управления - от 27 декабря 2010 года N 05-17/172,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2011 года по делу N А57-3156/2011 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (г. Саратов)

о признании незаконными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23.12.2010 года, N 1/12 от 12.01.2011 года

третье лицо: Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

УСТАНОВИЛ

ООО "Магазин "На Карьерной" обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной"; решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 1/12 от 12 января 2011 года о принятии обеспечительных мер после вынесения решения N 44/11 от 23.12.2010 года как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

До принятия судом решения по существу заявленных требований общество в порядке ст. 49 АПК РФ заявило об уточнении заявленных требований и просило суд признать незаконными решение инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" в части предложения уплатить ЕНВД в сумме 717 811 руб. 15 коп., земельного налога в сумме 8 094 руб., штрафы в сумме 134 017 руб. 76 коп., пени в сумме 193 557 руб. 06 коп.; и решение инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 1/12 от 12.01.2011 года о принятии обеспечительных мер после вынесения решения N 44/11 от 23 декабря 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обеспечение взыскания налога (сбора), пеней, штрафов в части - в общей сумме 1 055 175 руб. 78 коп., в том числе ЕНВД в сумме 717 811 руб. 15 коп., земельного налога в сумме 8 094 руб., штрафов в сумме 134 017 руб. 76 коп., пени в сумме 193 557 руб. 06 коп.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2011 г. требования общества удовлетворены частично. Суд признал недействительными решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2010 года в части уплаты штрафов, снизив их размер до 13 000 рублей, решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 1/12 от 12 января 2011 г. о принятии обеспечительных мер в части запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа нежилого помещения общей площадью 254,6 кв.м. в цокольном этаже пятиэтажного дома литера А по адресу: 410057, г. Саратов, ул. Огородная, 29, принадлежащие ООО "Магазин "На Карьерной" на праве собственности согласно свидетельству о государственной регистрации права от 05.01.2011 г.В остальной части заявленных требований отказано.

В остальной части дело производством прекращено.

С ИФНС России по Заводскому району г. Саратова в пользу ООО "Магазин "На Карьерной" взысканы судебные расходы по госпошлине в сумме 4 000 рублей.

ООО "Магазин "На Карьерной", не согласившись с принятым решением в части отказа в признании недействительным решения N 44/11 от 23 декабря 2010 года в части доначисления ЕНВД и пени по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 г., обратилось с апелляционной жалобой в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Налоговые органы представили отзывы на апелляционную жалобу, с решением суда согласны и просят оставить его без изменения.

Дело в арбитражном суде апелляционной инстанции рассматривается в соответствии с требованием ст. 266 АПК РФ. В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

ООО "Магазин "На Карьерной" обжалует решение в части отказа в удовлетворении требований заявителя - в части отказа в признании недействительным решения N 44/11 от 23 декабря 2010 года в части доначисления ЕНВД и пени по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 г. Заявитель апелляционной жалобы просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества, признав недействительным решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2010 года. Доводов относительно несогласия решения в части по эпизодам, связанным с доначислением земельного налога и пени по земельному налогу, оспариванием решения о принятии обеспечительных мер, апелляционная жалоба не содержит. Возражений против рассмотрения судом апелляционной инстанции настоящего дела в части, обжалуемой налогоплательщиком, налоговыми органами не заявлено.

Заслушав представителей заявителя и налоговых органов, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО "Магазин "На Карьерной" в период с 08 сентября 2010 года по 02 ноября 2010 года проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и страховым взносам за период с 01.01.2007 года по 31.12.2009 года, НДФЛ, как налогового агента, за период с 01.01.2007 года по 08.09.2010 года, по результатам которой 19 ноября 2010 года составлен акт N 44/11.

В ходе проверки правильности исчисления и уплаты ЕНВД налоговым органом был сделан вывод о том, что налогоплательщиком в период с 01 января 2007 г.. по 31 декабря 2009 г. допущено нарушение налогового законодательства - неполная уплата единого налога на вмененный доход в сумме в сумме 812 201 руб., в том числе по месту осуществления деятельности - магазин, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Огородная, 225, - в сумме 341 824 руб. (за 2007 г. - 118 384 руб., 2008 г. - 104 428 руб., 2009 г. - 119 012 руб.); по месту осуществления деятельности - магазин, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Огородная, 29А, - в сумме 470 377 руб. (за 2007 г. - 153 976 руб., 2008 г. - 150 565 руб., 2009 г. - 165 836 руб.); по месту осуществления деятельности - магазин, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Огородная, 29А, - в сумме 470 377 руб. (за 2007 г. - 153 976 руб., 2008 г. - 150 565 руб., 2009 г. - 165 836 руб.).

По результатам рассмотрения материалов проверки 23 декабря 2010 года г. заместителем начальника ИФНС России по Заводскому району г. Саратова было принято решение N 44/11, в соответствии с которым ООО "Магазин "На Карьерной" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой ЕНВД в виде штрафа в сумме 60 793,1 руб., в связи с неуплатой земельного налога в виде штрафа в сумме 752,2 руб., по ст. 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по ЕНВД в виде штрафа в сумме 91 188,5 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в сумме 812 201 руб., земельный налог в усмме 8 094 руб., а также начислены пени за просрочку уплаты ЕНВД в сумме 218 755,46 руб., по земельному налогу в сумме 846,17 руб., и просрочку уплаты НДФЛ в сумме 97,44 руб.

18 января 2011 года налогоплательщик обжаловал принятое инспекцией решение в вышестоящий орган - Управление ФНС России по Саратовской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова Управление ФНС России по Саратовской области 15 марта 2011 г. приняло решение, в соответствии с которым апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2010 г. удовлетворена в части начисления ЕНВД в сумме 94 389,85 руб., решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова: от 23 декабря 2010 г. N 44/11 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в указанной части отменено.

ИФНС России по Заводскому району г. Саратова 23.03.2011 г. в связи с частичным удовлетворением апелляционной жалобы ООО "Магазин "Н карьерной" на решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 23.12.2010 г. N 44/11 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" произведен перерасчет сумм, подлежащих начислению в соответствии с резолютивной частью решения УФНС России по Саратовской области от 15.03.2011 г. по единому налогу на вмененный доход: начислено налога - 812 201 руб., снято с начислений - 94 389,85 руб., к уплате - 717 811,15руб.; начислено штрафных санкций - 151 981,6 руб., снято с начислений - 17 963,84 руб., к уплате -134 017,76 руб.; начислено пени - 218 755,46 руб., снято с начислений - 25 198,4 руб., к уплате - 193 557,06 руб.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23.12.2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" в части уплаты ЕНВД в сумме 717 811 руб. 15 коп., земельного налога в сумме 8 094 руб., штрафов в сумме 134 017 руб. 76 коп., пени в сумме 193 557 руб. 06 коп и решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова N 1/12 от 12.01.2011 года о принятии обеспечительных мер после вынесения решения N 44/11 от 23.12.2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обеспечение взыскания налога (сбора), пеней, штрафов в сумме 1 055 175 руб. 78 коп., а именно ЕНВД в сумме 717 811 руб. 15 коп., земельного налога в сумме 8 094 руб., штрафов в сумме 134 017 руб. 76 коп., пени в сумме 193 557 руб. 06 коп. ООО "Магазин "На Карьерной", и полагая, что указанные акты налогового органа нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд Саратовской области с соответствующим заявлением.

Дело арбитражным судом рассмотрено по правилам главы 24 АПК РФ.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспариваемый акт ненормативного характера, по мнению заявителя, нарушает его права в сфере осуществления предпринимательской деятельности путем возложения на него обязанности по оплате ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 г.

Суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства дела и указал на то, что в проверяемый период ООО "Магазин "На карьерной" являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 6 п. 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в части признания недействительным решения ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 44/11 от 23 декабря 2011 года в части доначисления ЕНВД и пени по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 г., суд первой инстанции пришел к выводу о том, что розничная торговля преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, осуществлялась заявителем через магазины площадью не более 150 кв. метров, расположенным по адресам: г. Саратов, ул. Огородная, д. 225 и г. Саратов, ул. Огородная, д..29А.

В апелляционной жалобе общество ссылается на то, что суд неправомерно согласился с доводами налогового органа относительно доначисления ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 г. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции неправильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела и необоснованно пришел к выводу о том, что отсутствуют основания для удовлетворения заявленного требования в части признания недействительным решения инспекции о доначислении ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2007 года. Истечение трехлетнего срока, по мнению заявителя, влечет невозможность совершения налоговым органом юридически значимых действий, в том числе и доначисление налогов за пределами указанного срока.

Данному доводу налогоплательщика судом дана надлежащая оценка в соответствии с представленными доказательствами по делу, что нашло отражение в решении суда. Так, судом не принят довод заявителя о необоснованном начисления недоимки по ЕНВД и пени по ЕНВД за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года по следующим основаниям.

Вместе с тем, налогоплательщик не оспаривает сам факт осуществления деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, по указанным выше адресам как в период, охватываемый налоговой проверкой, так и в отдельности в 1-3 кварталах 2007 г.

Пунктом 1 статьи 113 НК РФ предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Из решения видно, что инспекция не привлекала ООО "Магазин "На Карьерной" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122 НК РФ за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года, т.е. за периоды, по которым истекли сроки давности привлечения к налоговой ответственности.

Доначисление налогов и сборов, а также пени по налогам и сборам не рассматривается как привлечение к налоговой ответственности, а является налоговой обязанностью лица, осуществляющего деятельность, подпадающую по режим налогообложения ЕНВД.

Заявитель не ссылается на то обстоятельство, что инспекцией необоснованно включен в период проверки 2007 год, в т.ч. 1, 2 и 3 кварталы 2007 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Следовательно, доначисление инспекцией ЕНВД за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года осуществлено по результатам выездной налоговой проверки, охватывающей период с 01 января 2001 года по 31 декабря 2009 года.

Пени по статье 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налога и сборах сроки, не является мерой налоговой ответственности. Ей начисление не регулируется положениями глав 15 и 16 НК РФ.

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени - это не ответственность и применяются независимо от применения санкций за налоговые правонарушения в каждом случае, когда налоговые платежи поступают в бюджет с опозданием. Следовательно, вывод суда первой инстанции о начисление инспекцией пени на недоимку по ЕНВД за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года является правомерным.

Судом первой инстанции дана оценка фактическим обстоятельствам дела, представленным доказательствам в совокупности с применением положений ст. 71 АПК РФ.

Решение арбитражного суда Саратовской области в обжалуемой части соответствует фактическим обстоятельствам дела, нормам материального и процессуального права, принято по правилам, установленным главой 20 АПК РФ, и соответствует ст. 201 АПК РФ, оснований для его отмены либо изменения не имеется. Апелляционная жалоба ООО "Магазин "На Карьерной" подлежит оставлению без удовлетворения.

Решая вопрос о распределении расходов по апелляционной жалобе, суд относит их на подателя апелляционной жалобы в сумме 1 000 руб. В материалах дела отсутствуют сведения об оплате государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы. При таких обстоятельствах государственная пошлина взыскивается с общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2011 года по делу N А57-3156/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" (г. Саратов) - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Магазин "На Карьерной" (г. Саратов) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 руб. (одна тысяча руб.).

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 АПК РФ, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Л.Б. Александрова

Судьи

М.А. Акимова И.И. Жевак