Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2007 г. N 17АП-5970/07

г. Пермь

20 сентября 2007 г.

N дела А60-956/2007-С10

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полевщиковой С.Н.,

судей Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

в отсутствие представителей заявителя, ответчика, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика - инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - налоговый орган, инспекция)

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 29.06.2007 по делу N А60-956/2007-С10, принятое судьей Севастьяновой М.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КиТ" (далее - общество, налогоплательщик) к налоговому органу о взыскании процентов с несвоевременного возвращенного НДС и процентов, начисленных на суммы излишне взысканного налога,

установил:

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением об обязании налоговый орган выплатить проценты в размере 21 261 руб. 32 коп. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 360 616 руб., а также проценты в суммах 23 130 руб. 62 коп. и 1 448 руб. 25 коп., начисленных на суммы излишне взысканных НДС и пеней.

Определением от 10.01.2007 суд выделил требование о взыскании процентов в сумме 21 261 руб. 32 коп. за несвоевременный возврат НДС в сумме 360 616 руб. в отдельное производство с присвоением делу N А60-956/07-С10 (л.д. 1).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.06.2007 заявленные требования удовлетворены.

Суд обязал налоговый орган выплатить обществу проценты в сумме 21 261 руб. 32 коп.

В порядке распределения судебных расходов с налогового органа в пользу общества взыскана государственная пошлина в размере 850 руб. 45 коп.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Налоговый орган указывает, что на основании п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщика и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа не имеется обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и, следовательно, отсутствуют правовые основания для начисления и уплаты процентов.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направил.

Общество, будучи также извещенным надлежащим образом, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направило. Письменный отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из обстоятельств дела, 18.11.2005 г. общество представило в инспекцию декларацию по НДС за октябрь 2005 г., в которой к возмещению из бюджета заявлено 1 419 919 руб.

16.02.2006 налоговым органом вынесено решение N 12-04389, в соответствии с которым признано обоснованным применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 7 026 512 руб. Обществу возмещен НДС в сумме 1 059 303 руб., и отказано в возмещении НДС в сумме 360 616 руб. (л.д. 31-32).

Налоговым органом 21.02.2006 самостоятельно проведены зачеты N 36 и N 840 по погашению задолженности по НДС в сумме 354 266 руб. и по суммам пеней в размере 22 181 руб. 32 коп., начисленных по решению инспекции от 26.01.2006 N 628 в счет произведенного возмещения НДС в сумме 1 059 303 руб. (л.д. 11).

22.02.2006 обществом подано заявление о возврате имеющейся переплаты по НДС в размере 1 059 303 руб. по товарам, реализованным на экспорт в октябре 2005 г. (л.д. 12).

10.03.2006 налоговым органом отказано обществу о возврате переплаты, со ссылкой на то, что инспекция самостоятельно произвела зачет переплаты на основании ст. 176 Кодекса на сумму 712 101 руб. 39 коп. в счет уплаты задолженности по налогу и пеням по НДС 21.02.2006 г..

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 10.04.2006, принятым по результатам рассмотрения жалобы общества, отменено решение инспекции от 16.02.2006 N 12-04389 полностью и налоговому органу поручено провести новую проверку.

По результатам дополнительной проверки инспекцией 09.06.2006 вынесено решение N 12-15-18499, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 419 919 руб., применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 7 026 512 руб. признано необоснованным.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области от 21.08.2006 по делу N А60-11790/06-С8 признанно недействительным решение инспекции от 09.06.2006 N 12-15-18499, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 419 919 руб., в том числе по спорной сумме 360 616 руб.

04.09.2006 налогоплательщиком подано заявление N 64, в соответствии с которым общество просило с учетом имеющегося судебного акта принять решение о возмещении налога в сумме 360 616 руб. и перечислить их на расчетный счет общества.

06.09.2006 инспекцией принято решение N 3304 о возврате НДС в сумме 360 616 руб.

Согласно платежному поручению N 938 от 08.09.2006 денежные средства в указанной сумме поступили на расчетный счет общества.

Полагая, что инспекцией несвоевременно произведен возврат экспортного НДС в сумме 360 616 руб., общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов в сумме 21 261 руб. 32 коп. за период с 13.03.2006 по 08.09.2006 г.

Удовлетворяя заявленные требования, суд согласился с позицией инспекции, признав обоснованным требование общества о возврате процентов за спорный период в сумме 21 261 руб. 32 коп.

Между тем вывод суда является ошибочным.

Согласно положениям п. 4 ст. 176 Кодекса возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные п. 4 ст. 176 Кодекса, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

По смыслу указанного пункта заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока.

Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п. 4 ст. 176 Кодекса не предусмотрен, поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п. 3 ст. 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, период просрочки возврата НДС по экспортным операциям формируется следующим образом.

Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п. 4 ст. 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п. 3 ст. 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.

При этом и в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Из обстоятельств дела следует, что заявление о возврате налога по налоговой декларации за октябрь 2005 г. подано обществом 04.09.2006, то есть по истечении трехмесячного срока для проверки декларации, а 08.09.2006 произведен возврат налога в сумме 360 616 руб.

Поскольку возврат НДС произведен в установленные п. 4 ст. 176 Кодекса сроки, у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования о выплате процентов в сумме 21 261 руб. 32 коп.

В связи с изложенным решение суда подлежит отмене. В удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

В силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с общества следует взыскать госпошлину в доход федерального бюджета в размере 1000 руб. по апелляционной жалобе,

Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, п. 2 ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29.06.2007 по делу N А60-956/2007-С10 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "КиТ" об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга выплатить проценты в размере 21 261 руб. 32 коп. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 360 616 руб. отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "КиТ" в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С.Н. Полевщикова

Судьи

И.В. Борзенкова С.Н. Сафонова