Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2006 г. N 13АП-6245/06

г. Санкт-Петербург

17 августа 2006 г.

Дело N А56-17893/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2006 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2006 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего И.Б. Лопато

судей Г.В. Борисовой, Т.И. Петренко

при ведении протокола судебного заседания: Е.А. Немшановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6245/2006) Межрайонной Инспекции ФНС N 5 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.04.2006 г. по делу N А56-17893/2005 (судья Т.Е. Спецакова),

по заявлению ЗАО "ФСК "Петербургская Недвижимость"

к Межрайонной Инспекции ФНС N 5 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Е.Н. Дубинянская, дов. N 3 от 09.08.2006 г.; А.В. Дегтярев, дов. N 2 от 26.07.2006 г.

от ответчика: М.З. Гоголадзе, дов. N 03/7 от 11.01.06 г.

установил:

Закрытое акционерное общество "Финансово-строительная компания "Петербургская недвижимость" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением, предмет которого уточнен в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными пунктов 1, 2 резолютивной части решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 26.04.2005 г.. N 15/5241, требования от 31.05.2005 г.. N 1636 об уплате налога.

Решением суда от 18 апреля 2006 года требования Общества удовлетворены. В связи с отказом Общества от оспаривания требования от 28.04.2005 г.. N 934 об уплате налога производство по делу в этой части судом прекращено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение в части удовлетворения требований Общества в связи с неправильным применением судом норм материального права. Податель жалобы считает, что оставшиеся в распоряжении Общества денежные средства в виде экономии от превышения сумм, полученных от инвесторов, над фактическими затратами по строительству, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество просит решение суда оставить без изменения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва.

Законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке по правилам пункта 5 статьи 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2002 г.. по 31.12.2003 г.., результаты которой отражены в Акте от 17 марта 2005 г.. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений, Инспекция 26 апреля 2005 года вынесла решение N 15/5241 "О привлечении ЗАО "ФСК Петербургская недвижимость" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Общество оспаривает решение Инспекции в части доначисления НДС на сумму экономии денежных средств инвесторов за декабрь 2002 года и декабрь 2003 года, начисления пени, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. На основании решения налоговый орган направил Обществу требование N 1636 об уплате недоимки и пени в срок до 10.06.2005 г.. Означенное требование в указанной выше части также оспаривается Обществом.

Выводы проверки о занижении налоговой базы и неполной уплате НДС основаны на следующих обстоятельствах.

В проверяемом периоде Общество, выполняя функции заказчика, застройщика, инвестора, осуществляло строительство объектов жилищного фонда, в том числе:

- согласно договору от 22.04.1999 г.. о долевом участии в реконструкции, заключенному с ЗАО "Роснефть-Балтика" (по адресу ул. Шпалерная, д. 52, литер А);

- согласно договору от 10.01.2001 г.. N 07/01-00 о долевом участии в строительстве, заключенному с Санкт-Петербургским научно-исследовательским институтом лесного хозяйства (по адресу: Институтский пр., д. 21);

- согласно договору долевого участия в строительстве от 20.07.2001 г.. N 77/7-01-1, заключенному с ООО Невский проспект" (по адресу ул. Гаврская, д. 15-17, пр. Энгельса, квартал 6/335а).

Финансирование капитальных вложений на строительство объектов осуществлялось за счет привлеченных средств на основании договоров долевого участия, заключенных с дольщиками - физическими и юридическими лицами. Проверкой установлено и содержанием актов сдачи-приемки квартир (л.д.120-123) подтверждается, что в суммы инвестиций включено вознаграждение (с учетом НДС) Общества за осуществление функций заказчика-застройщика.

Проверкой также установлено, что НДС с сумм выручки в виде вознаграждения за оказанные услуги исчислен и уплачен Обществом. Оставшаяся в распоряжении Общества сумма превышения итогового взноса инвестора (дольщика) над фактической стоимостью квартир, составившая 3840059 руб., отнесена к внереализационным доходам. НДС с указанной суммы не исчислен и не уплачен.

Признавая недействительным решение Инспекции по данному эпизоду, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что глава 21 НК РФ не содержит такого объекта налогообложения НДС как экономия средств застройщика.

Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Основными нормативными актами, регулирующими такой вид инвестиционной деятельности, как строительство, и устанавливающими правила бухгалтерского учета при осуществлении такой деятельности, являются: Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон "Об инвестиционной деятельности"); Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерства финансов России от 30.12.93 N 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций); Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов России от 20.12.94 N 167 (далее - ПБУ 2/94).

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона "Об инвестиционной деятельности" субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В соответствии с пунктом 3 названной нормы заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1.4 Положения по учету долгосрочных инвестиций установлено, что организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. При этом под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Пунктом 4 ПБУ 2/94 предусмотрено, что застройщики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности.

Согласно пункту 15 ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Из совокупности приведенных норм следует, что при выполнении застройщиком-заказчиком в рамках инвестиционных проектов возложенных на него функций ему предоставляется право владеть, пользоваться и распоряжаться средствами, направленными инвестором на финансирование строительства, а также на него возлагается обязанность вести бухгалтерский учет, в том числе определять финансовый результат по деятельности, связанной со строительством.

В соответствии с пунктом 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет учета прибылей и убытков, на который относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков. Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности.

Таким образом, финансовый результат в виде прибыли, остающейся в распоряжении застройщика-заказчика после сдачи объекта строительства инвестору, является выручкой Общества, которая, в силу пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах следует признать, что Инспекцией правомерно доначислен налог по спорному эпизоду. Спора по размеру доначислений между сторонами нет.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, подпунктом 4 пункта 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.04.2006 г. по делу N А56-17893/2005 в обжалуемой части отменить.

В удовлетворении требований ЗАО "ФСК "Петербургская Недвижимость" отказать.

Взыскать с ЗАО "ФСК "Петербургская Недвижимость" в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

И.Б. Лопато

Судьи

Г.В. Борисова Т.И. Петренко