Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2011 г. N 09АП-31207/11

Москва

06 декабря 2011 г.

Дело N А40-20310/11-90-86

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 декабря 2011 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 43 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2011

по делу N А40-20310/11-90-86, принятое судьей И.О. Петровым

по заявлению ООО "ТЕЛС-Карго" (ОГРН 1077746701504; 125130, г. Москва, Старопетровский пр-д, д. 7А, стр. 25)

к ИФНС России N 43 по г. Москве (ОГРН 1047743055810; 125493, г. Москва, ул. Смольная, д. 25А) о признании недействительными решений, обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Алексахина Т.С. по дов. N 77 от 25.11.2011;

от заинтересованного лица - Силоренко Е.Л. по дов. N 10 от 01.02.2011.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ТЕЛС-Карго" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 43 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решений N 03-02/2394/0801 от 25.11.2010 г.. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 1,2.1,5 (резолютивной части) с учетом изменений внесенных решением УФНС России по г. Москве от 19.01.2011 г.. N21-19/004184; N 03-02/474/0801 от 25.11.2010 г.. "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению" недействительными, об обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС за 1 квартал 2010 г.. в размере 524 468 руб.

Решением суда от 26.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество оказывает услуги по перевозке грузов в международном сообщении в отношении ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ внешнеторговых грузов по договорам перевозки.

Общество, оказывающее такого рода услуги, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ обязано применять налоговую ставку 0% по налогу на добавленную стоимость, которым облагаются услуги по международной перевозке грузов.

Согласно положениям главы 21 НК РФ обществом в инспекцию предоставлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 г.., в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 524 468 руб., с приложением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% НДС, предусмотренных ст. 165 НК, а также документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Инспекцией по представленной обществом уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.. проведена камеральная налоговая проверка. По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт N 03-02/8362/0801 от 13.08.2010 г.. и вынесено решение N 03-02/2394/0801 от 25.11.2010 г "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ с уплатой штрафа в размере 611.702,40 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 3.058.512 руб.; налоговый орган уменьшает предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за I квартал 2010 г.. в сумме 524.468 руб.; налоговый орган подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 2010 г. в сумме 6.680.599 руб.; налогоплательщику отказывают в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 20Юг в сумме 19.905.448 руб.; подтверждается правомерность применения налоговых вычетов по НДС за I квартал 2010 г.. в сумме 884.798 руб.; подтверждается правомерность применения освобождения от налогообложения транспортных услуг, местом реализации которых не признается территория РФ за I квартал 2010 г.. в сумме 382.012 руб.; заявлено требование о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Также инспекцией вынесено решение N 03-02/474/0801 от 25 11.2010 г.. "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за I квартал 2010 г.. в сумме 524.468 руб.

Копии Решений N 03-02/2394/0801 от 25.11.2010 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 03-02/474/0801 от 25. 11.2010 г.. "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" вручены представителю налогоплательщика 01.12.2010 г.

В сроки, установленные ст. 101.2 НК РФ, заявитель обжаловал решение N 03-02/2394/0801 от 25.11.2010 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в апелляционном порядке в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/004184 от 19 января 2011 г.. решение инспекции от 25.11.2010 г.. N 03-02/2394/0801 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" утверждается с учетом изменений, внесенных пунктом 1 указанного решения (отменяется в части признания необоснованным применения ООО "ТЕЛС КАРГО" налоговой ставки 0 процентов в отношении реализации в размере 2.012, 35 руб. и доначисления налогоплательщику сумм пеней и штрафных санкций, начисленных на указанную сумму реализации). Согласно решения, инспекция обязывается произвести перерасчет сумм доначисленного НДС, пеней и штрафов, о чем уведомить УФНС России по г. Москве в 5-дневный срок с момента получения решения.

Тем не менее, перерасчет сумм доначисленного НДС, а также пеней и штрафов в соответствии с решением УФНС России по г. Москве N 21-19/004184 от 19 января 2011 г.., до настоящего момента ИФНС России N 43 по г. Москве не сделан.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Инспекция в апелляционной жалобе указывает, что заявителю правомерно отказано в применении в 1 кв. 2010 г. ставки 0 процентов к реализации услуг на сумму 19 905 448 руб. по перевозке ввозимых на таможенную территорию РФ товаров. Основанием для данных выводов послужили обстоятельства того, что товар, в отношении которого заявителем оказываются услуги по перевозке, не был помещен ни под таможенный режим экспорта, ни под таможенный режим свободной таможенной зоны либо под таможенный режим международного таможенного транзита, что, по мнению налогового органа, является обязательным условием для применения ставки НДС 0% международным перевозчиком. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской федерации от 08.12.2009 N 8133/09.

Указанный довод отклоняется в связи со следующим.

Между тем, в письме ФНС России "О порядке налогообложения НДС операций по реализации услуг по перевозке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров" N ШС-37-3/4678 от 22.06.2010 г.. указано, что постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 8133/09 вынесено в отношении конкретного налогоплательщика при рассмотрении судом конкретных обстоятельств. Следовательно, при оценке правомерности применения налоговой ставки НДС 0% при реализации услуг по организации перевозки импортных грузов, ссылка на указанное постановление недопустима.

Реализуя услуги по международной перевозке грузов, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан применять налоговую ставку 0% по налогу на добавленную стоимость, которым облагаются услуги данного рода.

Позиция налогового органа состоит в том, что приведенный в пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, и двух категорий ввезенных иностранных товаров: товаров, ввезенных в таможенном режиме свободной таможенной зоны и товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Суд не согласен с позицией налогового органа о неправомерности применения ставки НДС 0% при оказании услуг по перевозке импортных грузов в международном сообщении с иной территории на территорию РФ, по следующим основаниям.

Заявитель оказывает услуги по перевозке грузов в международном сообщении в отношении ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ внешнеторговых грузов по договорам перевозки. Исполнение обязательств по договорам перевозки подтверждается представленными в налоговый орган актами выполненных работ.

В соответствии с абзацем вторым пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции 2010 г.) в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Указанная позиция подтверждается: письмом Министерства финансов Российской Федерации N 03-07-15/64 от 19.05.2010 г.. в отношении Федеральной налоговой службы России, согласно которому в соответствии с указным подпунктом 2 пункта 1 ст.164 Кодекса, оказываемые российскими налогоплательщиками услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 Кодекса, независимо от режимов, под которые помешаются ввозимые товары; письмом Федеральной налоговой службы России "О порядке налогообложения НДС операций по реализации услуг по перевозке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров" N ШС-37-3/4678 от 22.06.2010 г.. относительно Ассоциации международных автомобильных перевозчиков России и УФНС России по г.Москве, согласно которым операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, выполненных (оказанных) в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при условии, что они выполнены (оказаны) до дня выпуска указанных товаров таможенными органами; определением Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-0-Ц, согласно которому налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов также при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац первый подпункта 2 пункта 1 статьи 164). Это правило распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы и услуги, а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем (абзац второй подпункта 2 пункта 1 статьи 164).

Указанная позиция согласуется с положениями ст. ст. 168 и 169 НК РФ, согласно которым при реализации услуг международной перевозки, налогоплательщик обязан выставить счета-фактуры с указанием в них ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, при этом налогоплательщик не вправе отказаться от применения ставки НДС 0 процентов. Как абсолютно справедливо отмечают налоговые органы, права на вычет НДС, уплаченного по ставке, отличной от установленной НК РФ, не возникает. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, неправомерно выставленные продавцами при оказании таких услуг, вычету у покупателя не подлежат.

В частности, в письмах Минфина России от 25.07.2008 N 03-07-08/187, от 31.03.2009 г.. N 03-07-08/78 указано, что при оказании услуг по организации перевозки товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, счета-фактуры составляются с указанием в них ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. При этом, для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг, налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п.4 ст. 165 НК, в том числе транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В решении N 03-02/2394/0801 от 25.11.2010 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" указывается, что по транспортным заказам на общую сумму реализации 2.250.536,71 руб.: N16130912015, 16130912016 от 13.12.2009 г.., 11051002116, 11051002117 от 19.02.2010 г.. (реализация 591 613,94 руб.); NN б/н от 24.11.09, 25.11.2009 г.., от 16.11 2009 г.., от 12.01 2010 г.., от 12.01.10 г., N3 от 18.01.2010 г., N4 от 18.01.2010 г.., N5 от 21.01.2010 г.., N6 от 21.01.2010 г., N8 от 09.02,2010 г., N9 от 10.01.2010 г.., N7 от 03.02.2010 г.. (реализация 975 246,70 руб.); Nб/н от 26.11 2009 г.., Nб/н от 25.11 2009 г.., Nб/н от 12.01.2010 г.., Nб/н от 09.12.2010 г. (реализация 586 404,21 руб.); N16131002099 от 04 03.2010 г.. (реализация 97 271.86 руб.) перевозки грузов осуществлялись из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, а следовательно, услуги по перевозке груза из Республики Беларусь в РФ облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Тем не менее, все указанные перевозки осуществлялись с территории Бельгии на таможенную территорию РФ, что подтверждается прилагаемыми к налоговой декларации документами (CMR-накладными, заказами, актом выполненных работ).

Согласно действующим международным правилам по оформлению внешнеторговых документов, в товаросопроводительных документах страна отправления обозначается присвоенным ей международным кодом. Международный код Бельгии обозначается как "BE". В графе 4 CMR-накладных по каждой из указанных перевозок "Belgium" указывается как место погрузки груза.

Таким образом, изложенное подтверждает факт перевозки груза в международном сообщении - из Бельгии в Россию.

Налоговая инспекция отказала в применении ставки 0% при реализации услуг по перевозке грузов по заказам N N б/н от 26.11.2009, б/н от 25.11.2009 г.., б/н от 09.12.2009 г.., б/н от 12.01.2010 г.., б/н от 09.12.2010 г.. компании NEUERA Spedition, в связи с тем, что налогоплательщик "не представил" контракт на перевозку с фирмой NEUERA Spedition.

В налоговую инспекцию в качестве приложения к налоговой декларации по НДС были переданы транспортные заказы N N б/н от 26.11.2009, б/н от 25.11.2009 г.., б/н от 09.12.2009 г.., б/н от 12 01 2010 г.., б/н от 09.12.2010 г.. и подтверждающие выполнение перевозки грузов по этим заказам международные транспортные накладные (CMR-накладные).

Указанные транспортные заказы фирмы NEUERA Spedition содержат подробные условия каждой перевозки. Исходя из положений п. 1, 2 ст. 434 ГК РФ данные заказы являются договорами, так как соответствуют требованиям гражданского законодательства, согласно которым договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок. Допускается также использование всех форм современной связи (телефонной, телетайпной, телеграфной, электронной), при условии, что она позволяет достоверно установить, что документ исходит от стороны по данному договору. Представленные в качестве договоров заявки отвечают также требованиям ст.ст.432, 435, 438 ГК РФ, в частности устанавливающими, что совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (в данном случае предоставление услуг по перевозке груза в международном сообщении), считается акцептом.

Из материалов дела видно, что представленные в ИФНС CMR-накладные по каждой из указанных перевозок, во-первых, подтверждают заключение договора перевозки (п.2 ст.785 ГК РФ), а во-вторых, подтверждают выполнение перевозчиком своих обязательств по договору, на условиях, указанных в конкретной заявке на данную перевозку. Изложенная позиция находит подтверждение в письме ФНС России от 21.08.2009 г.. N ШС-22-3/660@, в соответствии с которым при перевозке в страны дальнего зарубежья (или из них в Россию), основным товарно-транспортным документом является международная автомобильная накладная (CMR), предусмотренная Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов 1956г. КДПГ. Согласно положений указанной конвенции, договор перевозки оформляется транспортной накладной, из чего следует, что доводы инспекции о непредставлении договора при наличии CMR-накладной, несостоятельны.

На основании изложенного, с учетом того, что согласно справке N 11693/29826 по состоянию на 05.07.2011 г.. у заявителя отсутствует задолженность по налогам и пени перед бюджетом, судом первой инстанции обоснованно удовлетворены заявленные требования.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2011 по делу N А40-20310/11-90-86 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

В.Я. Голобородько Н.О. Окулова