Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2011 г. N 05АП-8312/11

г. Владивосток

13 декабря 2011 г.

Дело N А24-3407/2011

Резолютивная часть постановления оглашена 13 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 декабря 2011 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович

судей Н.В. Алфёровой, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: А.С. Барановой

при участии:

от ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому краю: Ситько В.Ю., доверенность от 01.02.2011 N 04-48/5, сроком действия до 31.12.2011, удостоверение;

от ООО "Билдинг Сервис": не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Билдинг Сервис"

апелляционное производство N 05АП-8312/2011

на решение от 10.10.2011 года

судьи В.И. Решетько

по делу N А24-3407/2011 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ООО "Билдинг Сервис" (ИНН 4100016650, ОГРН 1024101014948)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946), ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507)

об оспаривании решений

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Билдинг Сервис" (юридический адрес: г. Петропавловск-Камчатский, проспект Победы, 11 км, ОГРН 1024101014948) (далее - заявитель, общество, ООО "Билдинг Сервис") обратилось в арбитражный суд с заявлением в порядке главы 24 АПК РФ о признании незаконными и отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция, налоговый орган) (юридический адрес: г. Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, 13-б, ОГРН 1044100663507) от 06.06.2011 N 13-09/23345 и Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - вышестоящий налоговый орган) (юридический адрес: г. Петропавловск-Камчатский, проспект Рыбаков, 13-а, ОГРН 1044100662946) от 19.07.2011 N 09-17/05707.

Решением от 10 октября 2011 года в удовлетворении требований отказано.

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает, что расходы по приобретению права аренды земли полностью включается в стоимость законченного капитальным строительством объекта в момент его ввода в эксплуатацию, так как по нему не предусмотрена поэтапная сдача работ. Полает, что принять к зачету сумму НДС, уплаченную при покупке этого права можно только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект завершенного капитального строительства введен в эксплуатацию и принят на учет. В связи с продажей объекта незавершенного капитального строительства - в момент признания выручки от реализации.

Общество указывает, что затраты (в том числе и спорны суммы НДС) аккумулировались на счете 97 как расходы будущих периодов и постепенно включались в первоначальную стоимость строящегося объекта.

Заявитель жалобы считает незаконным вывод налогового органа о невозможности проведения зачета входного НДС по истечении 3-х летнего срока. Полагает, что применение данного срока возможно лишь в случае, если предприятие претендует на возмещение налога из бюджета. В данном случае предприятие, не претендуя на возмещение налога в связи с истечением трехлетнего срока, вправе применить налоговый вычет путем зачета входного НДС по оприходованным и оплаченным счетам-фактурам в 2006 году.

Извещенное надлежащим образом о месте и времени судебного заседания ООО "Билдинг Сервис" явку представителя в суд не обеспечило. Суд, руководствуясь ст.156 АПК РФ, рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя ООО "Билдинг Сервис".

В судебном заседании представитель налогового органа на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Камчатского края от 10.10.2011 считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Инспекций в период с 18.01.2011 по 18.04.2011 проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2010 года, представленной в налоговый орган 18.01.2011, по результатам которой составлен акт от 28.04.2011 N 13-09/22940 (л.д. 14-19).

Решением Инспекции от 06.06.2011 N 13-09/23345 с учетом представленных налогоплательщиком возражений заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 229 902, 18 руб. (пункты 1, 3.2 решения) (л.д. 22-29).

Этим же решением обществу доначислен НДС в сумме 1 149 511 руб. (пункт 3.1 решения) и уменьшен предъявленный к вычету НДС в сумме 1 340 977 руб. (пункт 5 решения).

Кроме того, за несвоевременную уплату налога обществу начислены пени в общей сумме 32 695, 80 руб. (пункты 2, 3.3 решения).

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 19.07.2011 N 09-17/05707 вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (л.д. 32-39).

Заявитель, не согласившись с вышеуказанными ненормативными правовыми актами, оспорил их в судебном порядке.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в удовлетворении требований общества послужил вывод суда о правомерности доначисления налоговым органом НДС по причине пропуска обществом трехлетнего срока, предусмотренного на заявление вычетов.

Судом установлено, что в соответствии с Соглашениями о передаче прав и обязанностей арендатора от 21.03.2006 (л.д. 73-74) по договорам аренды земельных участков несельскохозяйственного назначения от 12.07.2004 N N 4000000884, 4000000885 (л.д. 75-82), заключенными между ООО "Билдинг Сервис" и ООО "Кубаньрусагро", заявителем приобретены права и обязанности арендатора по вышеуказанным договорам аренды.

ООО "Кубаньрусагро" за передачу прав арендатора по договорам аренды в адрес общества выставлены счета-фактуры от 12.05.2006 N 00000028 на сумму 12 498 813, 00 руб., в том числе НДС - 1 906 598, 59 руб., и от 12.05.2006 N 00000029 на сумму 3 827 718, 00 руб., в том числе НДС - 583 889, 19 руб. (л.д. 67-69); сторонами составлены акты оказанных услуг по передаче прав от 12.05.2006 NN 00000006, 00000007 (л.д. 68, 70).

Операции по передаче прав аренды отражены на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в книге покупок заявителя за 4 квартал 2010 года (л.д. 71-72).

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Системный анализ указанных норм позволяет сделать вывод, что непременным условием для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.171, п.5 ст.172 НК РФ) предусматривает право на вычет НДС предъявленного плательщику контрагентами, в том числе относительно приобретения товаров, работ, услуг, связанных со строительством объектов недвижимости. Однако такие вычеты должны быть предъявлены в том налоговом периоде, когда такое право возникло.

Глава 21 НК РФ, регулирующая систему обложения НДС, включая налоговые вычеты и порядок их применения, не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в более поздний налоговый период по сравнению с тем, в котором возникло данное право с учетом соблюдения всех условий, за исключением случаев, когда вычет заявляется по истечении установленного п.2 ст. 173 НК РФ пресекательного трехлетнего срока с даты окончания соответствующего налогового периода.

Данная позиция соответствует правовой позиции, сформированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 года N 2217/10.

Из материалов дела следует, что это право возникло у налогоплательщика в 2006 году. ООО "Билдинг Сервис" во 2 квартале 2006 года выполнило все условия для предъявления к вычету налога в сумме 2 490 487, 78 руб. (1 906 598, 59 + 583 889, 19) и в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ имело право уменьшить сумму налога, исчисленную с налоговой базы за май 2006 года.

Однако налоговая декларация по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты по приобретению прав арендатора в мае 2006 года, представлена обществом в налоговый орган лишь 18.01.2011 с указанием налогового периода - 4 квартал 2010 года, то есть по истечении установленного законом 3-летнего срока.

Однако норма п.5 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2006 года, предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абз. 1 п.6 ст. 171 НК РФ, в общем порядке, установленном абзацем первым и вторым п.1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, на момент заключения обществом в марте 2006 года соглашения о передаче прав и обязанностей по договорам аренды земельного участка, общество не воспользовалось правом на вычет сумм НДС в заявленных размерах.

Доводы апелляционной жалобы о порядке учета затрат на счете 97 и правомерности предъявления вычета в 4 квартале 2010 года в связи с реализацией объекта незавершенного строительства другому лицу, коллегия отклоняет, поскольку данные доводы касаются порядка учета расходов связных со строительством объекта и не касаются порядка предъявления вычетов по НДС.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, рассмотрены судебной коллегией, не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Излишне уплаченная ООО "Билдинг Сервис" при подаче апелляционной жалобе по чеку-ордеру от 09.11.2011 на сумму 2000 рублей госпошлина в сумме 1000 рублей в силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, с учетом абзаца 2 пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 10 октября 2011 года по делу N А24-3407/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Билдинг Сервис" государственную пошлину в размере 1.000 (одной тысячи) рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 09.11.2011 за рассмотрение апелляционной жалобы по делу N А24-3407/2011.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Н.В. Алфёрова Т.А. Солохина