Вопрос: Организация оприходовала возвращенные бракованные товары. Нужно ли по расходам на их производство и приобретение восстанавливать НДС? Если да, то как в этом случае определить сумму восстановленного налога? Как оформить замену товара? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.)

1. Организация оприходовала возвращенные бракованные товары. Нужно ли по расходам на их производство и приобретение восстанавливать НДС? Если да, то как в этом случае определить сумму восстановленного налога?

2. Как оформить замену товара?

1. Торговые организации, пользуясь статьями 518, 475 ГК РФ, предъявляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225).

В письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 Минфин России настаивает на том, что если возвращенный продавцу брак в дальнейшем не используется для осуществления облагаемых НДС операций, то "входной" налог, который был принят к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет*(1). Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету. Регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.., утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

2. Если покупатель обменивает возвращаемый товар с недостатками на качественный, продавец фактически осуществляет две операции: прием "старого" товара и реализацию нового.

В бухгалтерском учете нужно сначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем вновь показать реализацию. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.

Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный. Такую замену можно провести в учете, используя схему корреспонденции счетов, указанную в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5:

Дебет 41/2 - Кредит 76

- оприходование некачественного товара по покупной цене;

Дебет 76 - Кредит 41/1

- отражение стоимости товара, выданного в обмен на сданный некачественный.

В этих же Методических рекомендациях приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.

Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не было, то и с его продажной цены НДС не начисляется. Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.

Л. Фомичева,

аудитор,

член Палаты налоговых консультантов

1 июля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции. Существует и другая точка зрения: восстановление НДС в данном случае не предусмотрено нормами п. 3 ст. 170 НК РФ. Имеется и многочисленная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (например, постановления ФАС Центрального округа от 07.11.2006 N А68-АП-1067/10-05, от 02.10.2006 N А48-4247/05-15, Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).